如何处理合并报表中长期股权投资减值准备

1. 如何处理合并报表中长期股权投资减值准备

　　我国《企业会计准则——投资》规定，当长期投资未来可收回金额低于帐面价值时，应计提长期投资减值准备。
　　由于现行会计制度对此尚未规定，实务中处理也不一样。有的将其作为合并价差；有的比照内部应收帐款坏帐准备的处理，按原分录抵消。
　　长期投资减值准备与坏帐准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏帐准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，债务方的资产一经合而为一，应收帐款等于收回，坏帐因素自然消除，除非债务方的总资产小于该项内部债务，而这种情况一般很少发生，因此坏帐准备应予全额抵消。但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收帐款的同时抵消坏帐准备的方法，将长期投资减值准备抵消（即借记“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”），就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。
　　因此，笔者的看法是：
　　1、从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备或是应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。
　　2、由于下推比较困难，也无法—一对应；国家会计制度没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入“合并价差”项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。

2. 合并报表中长期股权投资减值准备的处理怎么操作

《企业会计准则》规定，当长期投权投资未来可收回金额低于账面价值时，应计提长期投资减值准备。
 
 长期股权投资按权益法进行核算时，由于账面余额是按照被投资企业净资产价值中所拥有的份额而进行调整的，因此当被投资企业净资产可收回价值低于账面价值时，投资单位也应提取减值准备。如果被投资单位是受投资单位控制的，则在合并会计报表时产生了减值准备应如何处理的问题。
 
 企业应于期末对长期股权投资进行检查，如发现存在下列情况，应当计算长期股权投资的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
 
 1、有市价的长期投资：
 
 （1）市价持续2年低于账面价值；
 
 （2）该项投资暂停交易1年或1年以上；
 
 （3）被投资单位当年发生严重亏损；
 
 （4）被投资单位持续2年发生亏损；
 
 （5）被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
 
 2、无市价的长期投资：
 
 （1）影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损；
 
 （2）被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重变化；
 
 （3）被投资单位所从事产业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重变化，如清理整顿、清算等；
 
 （4）有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
 
 长期股权投资减值准备是针对长期股权投资账面价值而言的，在期末时按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提长期股权投资减值准备。而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的。相对而言，长期股权投资减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

3. 如何处理合并报表中长期股权投资减值准备

　　我国《企业会计准则——投资》规定，当长期投资未来可收回金额低于帐面价值时，应计提长期投资减值准备。
　　由于现行会计制度对此尚未规定，实务中处理也不一样。有的将其作为合并价差；有的比照内部应收帐款坏帐准备的处理，按原分录抵消。
　　长期投资减值准备与坏帐准备同是资产减值准备，但范围不同。对坏帐准备来说，是对局部资产计提的，对应的是母子公司之间某一项债权债务。当母子公司报表合并后，债务方的资产一经合而为一，应收帐款等于收回，坏帐因素自然消除，除非债务方的总资产小于该项内部债务，而这种情况一般很少发生，因此坏帐准备应予全额抵消。但长期股权投资对应的是被投资方的整体净资产，其可收回金额的减值隐含在总资产中。既然被投资单位的总资产减值已成事实，因此合并报表也应反映这个事实。如果在抵消长期股权投资的同时也比照抵消内部应收帐款的同时抵消坏帐准备的方法，将长期投资减值准备抵消（即借记“长期投资减值准备”，贷记“投资收益”），就会将原来已经反映较为真实的资产又重新虚列，同时高估了收益。
　　因此，笔者的看法是：
　　1、从理论上来讲，长期投资减值准备实际上是合并总资产的减项，不能抵消。但由于它是按照单个项目计提的，长期股权投资既已抵消，长期投资减值准备还留在报表项目中，于理不合。实际上当子公司的资产一经并入，此时的减值准备的意义已经发生了变化，体现的是子公司资产的减值，因此减值准备或是应下推到子公司各项资产中去，或是在合并报表中单列项目反映。
　　2、由于下推比较困难，也无法—一对应；国家会计制度没有规定，单列项目也不实际。在目前情况下，建议将其转入“合并价差”项目。由于是贷差，同样达到夯实资产的目的。

4. 合并报表减持股份怎么处理

子公司根据子公司的净利润：

借：利润分配——应付现金股利。

贷：应付股利。

借：利润分配——提取盈余公积。

贷：盈余公积。

最后形成年末的未分配利润。

由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：

借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）。

贷：投资收益。


《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称33号准则）第四十九条对部分减持但未丧失控制权情形下的合并财务报表层面的会计处理原则做出了“特殊规定”，即“在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
资本公积不足冲减的，调整留存收益”。依据此项规定并结合母公司个别报表层面的账务处理，我们可对合并财务报表层面的技术处理做出如下推断：
第一，应将母公司所转让股权的账面价值与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，借记或贷记“长期股权投资”（即将母公司个别报表层面所结转的长期股权投资成本加以调整）。
第二，将母公司个别报表层面所实现的投资收益全额转销，借记或贷记“投资收益”。
第三，将前述两项处理中的借贷方发生额的差额记入资本公积，贷记或借记“资本公积”。
第四，结合前述三项处理可以推断出合并财务报表层面的特殊处理为：借记“长期股权投资”、“投资收益”，贷记“资本公积”（或借记“长期股权投资”、“资本公积”，贷记“投资收益”）；借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”、“投资收益”（或借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”、“资本公积”）。

5. 合并报表减持股份怎么处理

子公司根据子公司的净利润：

借：利润分配——应付现金股利。

贷：应付股利。

借：利润分配——提取盈余公积。

贷：盈余公积。

最后形成年末的未分配利润。

由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：

借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）。

贷：投资收益。


《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称33号准则）第四十九条对部分减持但未丧失控制权情形下的合并财务报表层面的会计处理原则做出了“特殊规定”，即“在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
资本公积不足冲减的，调整留存收益”。依据此项规定并结合母公司个别报表层面的账务处理，我们可对合并财务报表层面的技术处理做出如下推断：
第一，应将母公司所转让股权的账面价值与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，借记或贷记“长期股权投资”（即将母公司个别报表层面所结转的长期股权投资成本加以调整）。
第二，将母公司个别报表层面所实现的投资收益全额转销，借记或贷记“投资收益”。
第三，将前述两项处理中的借贷方发生额的差额记入资本公积，贷记或借记“资本公积”。
第四，结合前述三项处理可以推断出合并财务报表层面的特殊处理为：借记“长期股权投资”、“投资收益”，贷记“资本公积”（或借记“长期股权投资”、“资本公积”，贷记“投资收益”）；借记“资本公积”，贷记“长期股权投资”、“投资收益”（或借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”、“资本公积”）。

6. 合并报表抵消子公司分配股利的问题。

这笔分录其实是对“未分配利润——年末”抵消的一个解释说明。因为合并报表包括有合并所有者权益变动表，如果没有这笔分录，会让报表使用者难以了解未分配利润是如何抵消的。

在这笔分录之前，是抵消长期股权投资和被投资企业所有者权益的分录，分录如下：
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷：长期股权投资
       少数股东权益

之后你提及的分录实际上是把“未分配利润——年末”再次展开分解。根据公式：
未分配利润年末数=年初数+本年增加-本年减少

未分配 利润——年初 是期初数，投资收益和少数股东损益 是本年增加，提取盈余公积和向投资者分配 是本年减少数。

7. 合并报表抵消子公司分配股利的问题。

这笔分录其实是对“未分配利润——年末”抵消的一个解释说明。因为合并报表包括有合并所有者权益变动表，如果没有这笔分录，会让报表使用者难以了解未分配利润是如何抵消的。

在这笔分录之前，是抵消长期股权投资和被投资企业所有者权益的分录，分录如下：
借：股本
资本公积
其他综合收益
盈余公积
未分配利润——年末
商誉
贷：长期股权投资
       少数股东权益

之后你提及的分录实际上是把“未分配利润——年末”再次展开分解。根据公式：
未分配利润年末数=年初数+本年增加-本年减少

未分配 利润——年初 是期初数，投资收益和少数股东损益 是本年增加，提取盈余公积和向投资者分配 是本年减少数。

8. 企业合并长期股权投资的减值和合并报表中该合并相关的商誉减值金额上有任何联系吗？

商誉在个别报表中是不体现的。所以个别报表确认的减值是不包含商誉的。所以个别报表的减值只是长投减值。

合并报表中是包含商誉的，由于合并报表中确认的商誉只是母公司部分，所以要把少数股东权益部分的商誉加在一起确认减值损失，故1000/80%=1250.有250的少数股东权益。
加在可辨认净资产账面价值里5400+250=5650与可收回金额5100.商誉减值为550.