不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量吗

1. 不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量吗

这个问题很容易以为是投资活动的现金流量，实际上在合并财务报表中属于筹资活动现金流量。
 
因为增加了少数股东权益，导致了整体上企业资本及债务规模和构成发生变化，符合筹资活动现金流量的定义。而个别报表上确实就是作为投资活动现金流量。
 
关于这个问题实际在2011年注会会计考试的考合并现金流量表的多选题中有涉及：
“因购买子公司的少数股权支付现金680万元”是作为筹资活动现金流量。

2. 不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量吗？

这个问题很容易以为是投资活动的现金流量，实际上在合并财务报表中属于筹资活动现金流量。
 
因为增加了少数股东权益，导致了整体上企业资本及债务规模和构成发生变化，符合筹资活动现金流量的定义。而个别报表上确实就是作为投资活动现金流量。
 
关于这个问题实际在2011年注会会计考试的考合并现金流量表的多选题中有涉及：
“因购买子公司的少数股权支付现金680万元”是作为筹资活动现金流量。

3. 不丧失控制权情况下，出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量吗？

这个问题很容易以为是投资活动的现金流量，实际上在合并财务报表中属于筹资活动现金流量。
 
因为增加了少数股东权益，导致了整体上企业资本及债务规模和构成发生变化，符合筹资活动现金流量的定义。而个别报表上确实就是作为投资活动现金流量。
 
关于这个问题实际在2011年注会会计考试的考合并现金流量表的多选题中有涉及：
“因购买子公司的少数股权支付现金680万元”是作为筹资活动现金流量。

4. 不丧失控制权情况下，出售子公司部分股权收到现金在合并财务报表中属于筹资活动现金流量吗？

这个问题很容易以为是投资活动的现金流量，实际上在合并财务报表中属于筹资活动现金流量。因为增加了少数股东权益，导致了整体上企业资本及债务规模和构成发生变化，符合筹资活动现金流量的定义。而个别报表上确实就是作为投资活动现金流量。关于这个问题实际在2011年注会会计考试的考合并现金流量表的多选题中有涉及：“因购买子公司的少数股权支付现金680万元”是作为筹资活动现金流量。

5. 为什么购买少数股权形式上是投资活动，但是在合并报表中体现为筹资活动的现金流量？

因为对于子公司的投资认为是全部控制了子公司，而对于少数股东的部分就是认为是借的少数股东的资金购买的少数股东的股权，所以说原来用少数股东的资金投资的时候认为是对少数股东的筹资（借款），所以说现在从少数股东的手中买回这部分股权等于是将原来从少数股东手中资金还给了少数股东，所以是筹资活动的现金流量。
 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。这里所讲的投资活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。这里之所以将“包括在现金等价物范围内的投资”排除在外，是因为已经将包括在现金等价物范围内的投资视同现金。
不同企业由于行业特点不同，对投资活动的认定也存在差异。例如，交易性金融资产所产生的现金流量，对于工商业企业而言，属于投资活动现金流量，而对于证券公司而言，属于经营活动现金流量。

6. 购买子公司少数股权的处理，在合并报表中为什么会出现如下分录 借：长期股权投资 贷：未分配利润

　　一、会计处理要点

　　（1）母公司个别账务处理。由于购买子公司少数股权前母公司长期股权投资已按成本法核算，故不需作调整，购买子公司少数股权时仍采用成本法核算即可。

　　（2）购买子公司少数股权时，子公司资产、负债对母公司的价值。编制合并报表时，以购买日（即获得对子公司控制权日）子公司可辨认资产、负债公允价值为基础，对子公司会计报表作适当调整，计算出本次交易日子公司资产、负债的价值。调整方法是：子公司在购买日可辨认资产以公允价值计量及成本结转，可辨认负债以公允价值计量及清偿；子公司在购买日以后新增的资产、负债以账面价值计量，不作调整。

　　（3）编制合并报表时，对母公司报表调整。对母公司长期股权投资按权益法进行调整，将交易日子公司资产、负债对母公司的价值与子公司在购买日可辨认净资产公允价值的差额，按原持股比例享有的部分调整长期股权投资、投资收益等项目。

　　（4）编制合并报表时，对子公司报表调整。需对子公司在购买日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值差异进行调整，同时调整资本公积项目。

　　（5）商誉的计量。商誉是各分次确定的商誉之和，每次商誉=企业合并成本一合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额。净资产公允价值以每次交易日的公允价值为准。

　　（6）编制合并报表时会计处理顺序。首先，计算在交易日子公司资产、负债对母公司的价值；再对母公司和子公司报表进行调整，在合并工作底稿中编制调整分录；然后计算商誉总额；最后，在合并工作底稿中编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录，

　　二、会计处理运用

　　[例]甲公司于2008年1月10日以10000万元取得乙公司60%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为15000万元（其中固定资产账面价值9000万元、公允价值9100万元，其余资产、负债无差异）。2008年12月1日，甲公司支付4500万元取得乙公司20%的股份。2008年12月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，乙公司所有者权益项目：股本5000万元，资本公积7900万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。2008年12月1日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元。乙公司在2008年除净利润外无其他引起所有者权益变动的事项，未进行利润分配。编制有关会计分录。

　　甲公司账务处理

　　（1）2008年1月10日，采用成本法核算，账务处理为：

　　借：长期股权投资 100000000

　　贷：银行存款 100000000

　　（2）2008年12月1日，采用成本法核算，账务处理为：

　　借：长期股权投资 45000000

　　贷：银行存款 45000000

　　由于甲公司长期股权投资按成本法核算，个别报表不作调整。

　　编制购买子公司少数股权时的合并资产负债表。

　　（3）交易日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元。该数字以购买日乙公司可辨认资产、负债的公允价值为基础，对报表数字调整计算得出。

　　（4）对母公司报表进行调整。在合并工作底稿中，甲公司长期股权投资按权益法调整。2008年12月1日，乙公司资产、负债对甲公司的价值为16000万元；在购买日2008年1月10日，乙公司净资产的公允价值为15000万元，变动为1000万元。除净利润外无其他引起所有者权益变动的事项。调整分录为：

　　借：长期股权投资 （1000万元×60%） 6000000

　　贷：投资收益 6000000

　　（5）对子公司报表进行调整。合并工作底稿时，将乙公司在购买日各项可辨认资产、负债账面价值调整为公允价值。仅固定资产一项需调整，调整分录为：

　　借：固定资产 1000000

　　贷：资本公积 1000000

　　（6）计算商誉总额：

　　甲公司取得乙公司60%股权时应确认的商誉

　　=10000-15000×60%=1000（万元）

　　甲公司购买乙公司少数股权进一步产生的商誉

　　=4500-18000×20%=900（万元）

　　合并财务报表中应确认的商誉总额=1000+900=1900（万元）

　　（7）编制抵销分录。首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。假设资本公积（资本溢价或股本溢价）足够冲减，抵销分录为：

　　借：股本 50000000

　　资本公积 80000000

　　盈余公积 20000000

　　未分配利润 10000000

　　商誉 19000000

　　资本公积——股本溢价 4000000

　　贷：长期股权投资 151000000

　　少数股东权益 （16000万元×20%） 32000000

7. 合并现金流量表中的出售、购买子公司的抵消分录

出售和购买子公司业务时的抵消

企业在会计报表年度内出售或购买子公司的，按照有关规定，企业集团的合并利润表中应包含出售子公司自期初至出售日止的收入、成本、费用和利润、新购子公司自购买日至期末的收入、成本、费用和利润；企业集团的合并现金流量表中应包含出售子公司自期初至出售日止的现金流量、新购子公司自购买日至期末的现金流量。

这样就会导致合并现金流量表的期初、期末现金及现金等价物与合并资产负债表不符，需要编制抵消分录。

1．购买子公司的情况

企业在年度内购买子公司的，应将被收购企业自购买日至期末产生的损益要包括在合并利润表中，也应将被收购企业自购买日至期末的现金流量包括在合并现金流量表中。这样将个别现金流量表汇总后，期初现金余额中就包含被收购子公司在购买日的现金余额，而企业在购买子公司时，购买价格中必然包含被收购子公司在购买日的现金数额。合并资产负债表的期初货币资金中并未包含被收购子公司在购买日的现金数额。因此编制合并现金流量表时，需要编制如下抵消分录：

借：投资所支付的现金(冲减企业收购价中包含的子公司现金余额)

贷：现金期初余额(冲减被收购企业购买日的现金余额)

2．出售子公司的情况

企业在年度内出售子公司的，应将被出售企业自年初至出售日产生损益包括在合并利润表中，也应将被出售企业自年初至出售日的现金流量包括在合并现金流量表中。这样将个别现金流量表汇总后，期末现金余额中就包含被出售子公司在出售日的现金余额，而企业在出售子公司时，出售价格中必然包含被出售子公司在出售日的现金数额。

合并资产负债表的期末货币资金中并未包含被出售子公司在出售日的现金数额。因此编制合并现金流量表时，需要编制如下抵消分录：

借：现金期末余额(冲减被出售子公司出售日的现金余额)

贷：收回投资所收到的现金(冲减企业出售子公司时售价中包含的子公司现金余额)

8. 处置子公司未收到钱的现金流量表怎么合并

合并现金流量表合并范围主要依据是财政部财会字（1995）第11号《合并会计报表暂行规定》及财政部财会工字（1996）第2号文件。本文在此不再赘叙。

 

另外值得一提的是，企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关现金流入、现金流出数量纳入合并现金流量表范围；但对企业在报告期内出售的子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全部出售），由于只需将子公司期初至出售日止的相关收人、成本、利润纳人合并利润表，而资产负债表不需要纳入合并范围，则相应的个别现金流量表也就不纳入合并范围。对于报告期内购买或处置子公司所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。【摘要】
处置子公司未收到钱的现金流量表怎么合并【提问】
合并现金流量表合并范围主要依据是财政部财会字（1995）第11号《合并会计报表暂行规定》及财政部财会工字（1996）第2号文件。本文在此不再赘叙。

 

另外值得一提的是，企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关现金流入、现金流出数量纳入合并现金流量表范围；但对企业在报告期内出售的子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全部出售），由于只需将子公司期初至出售日止的相关收人、成本、利润纳人合并利润表，而资产负债表不需要纳入合并范围，则相应的个别现金流量表也就不纳入合并范围。对于报告期内购买或处置子公司所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。【回答】