新会计制度的一,会计与税法关系

1. 新会计制度的一,会计与税法关系

 随着我国不断改革开放,社会主义市场经济的发展,会计改革也从二则二制和分经济成分,分行业会计制度,到各种具体准则的出台,《企业财务会计报告条例》推出和《企业会计制度》的实施,最终将形成下列会计法规体系:《会计法》——《企业财务会计报告条例》——《企业会计准则》——具体会计准则——三个制度93年统一了国营企业,集体企业和私营企业的所得税制,颁布《中华人民共和国企业所得税暂行条例》对涉外企业:80年人大公布实施《中华人民共和国中外合资企业所得税法》,8l年《中华人民共和国外国企业所得说法》,91年合并为《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》 税法是会计环境之一,会计是税法依据.国际会计模式有两大种:德法日(偏重维护政府的权益),美英意加(偏重维护投资人的权益).此次改革以英美模式为基础,但我国税法为大陆法系.

2. 税法与会计制度差异的处理方法有哪些

(一)区别不同税种进行处理
在实际工作中，企业涉及的税种数量众多，应根据其不同性质进行处理：
1、企业涉及的流转税及附加税均应为按月计征，企业在处理差异时，应采用当期处理差异的方法，即发生差异的当期(当月)即按税法的规定进行处理，完成纳税义务;
2、企业所得税一般按年结算，在年度终了后才能计算缴纳，所以一般不需要在发生相应差异时的当期进行处理，而是采用年末纳税调整方法处理。
(二)根据具体差异的不同性质，采用不同的处理方法。
由于会计制度与税法在收益、费用或损失的确认和计量原则不同，从而导致按照会计制度计算的税前利润与按照税法规定计算的应税所得之间产生差异，即永久性差异和时间性差异。
1、永久性差异，是指由于会计和税收在计算税前会计利润和纳税所得时所确认的收支口径不同所形成的，某一会计期间税前利润与纳税所得之间的差额。这种差额在本期发生，在以后各期不能转会。一般包括三种情况：A、会计核算上作为费用或支出在计算税前会计利润时，从收入中予以扣除，而在计算纳税所得时不准扣除。如违法经营的罚款、滞纳金，超过税收规定标准支付的工资、招待费、公益性捐赠等。
B、会计核算上作为收入计入税前利润，而计算纳税所得时不作为收入处理。如企业购买国债的利息收入。
C、会计核算上不作为收入处理，而按税法规定，在计算纳税所得时，要作为收入处理，计算缴纳所得税。如企业将自己生产的产品用于固定资产建造工程，用于集体福利和个人消费或分配给投资者，会计核算上只按实际成本转账，步确认收入，不计入当期损益。而税法规定要视同销售计入纳税所得。
2、时间性差异，是指由于某些收入和支出项目计入税前利润的时间与计入纳税所得的时间不一致所形成的，某一会计期间税前会计利润与纳税所得之间的差额。时间性差异发生在某一会计期间，但在以后的某一期或若干期内会发生相反的变化而转回。从整个差别期间看，在无其它因素影响的情况下，税前会计利润总额与纳税所得额应当是相等的。因此，时间性差额也成为暂时性差额。主要表现在两方面：A、会计与税收对某些费用支出确认的口径一致，但确认的时间不一致。例如，会计核算所采用的固定资产折旧方法和折旧年限，与税收规定可采用的折旧方法和折旧年限不一致，从而使计算税前会计利润时扣除的折旧额，与计算纳税所得时准予扣除的折旧额不同，并由此导致税前会计利润与纳税所得之间出现差额。
B、会计与税收对某项收入确认的口径一致，但确认的时间不一致。如对于转让土地使用权或者销售不动产，采用预收款方式的，税法规定在受到预收款当天确认为收入，产生纳税义务。而会计核算则以销售实现作为确认收入的时间。
针对按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳所得税之间的差异，在会计核算中可以采用两种不同的方法进行处理，即应付税款法和纳税影响会计法。应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异均在当期确认为所得税费用。纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。纳税影响会计法又分递延法和债务法。具体的处理方法可参照所得税会计。
(三)对相应进行所得税纳税调整的有关业务建立相应备查帐簿或台帐，对差异进行确认、计量与记录，以确保纳税调整无误。
例、2002年某企业核定的全年计税工资总额为10万元，实际发放工资12万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年度折旧额为20万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年度折旧额为24万元。该企业2002年利润表上反映的税前会计利润为30万元，所得税税率为33%.则该企业应交所得税和本期所得税费用。
(1)应付税款法下的核算：
①税前会计利润：30万元加：永久性差异2万元=12-10减：时间性差异4万元=24-20应税所得28万元所得率33%本期应交所得税28×33%=9.24万元本期所得税费用9.24万元②会计分录：
借：所得税费用9.24万元贷：应交税费――应交所得税9.24万元(2)纳税影响会计法下该企业本期应交所得税和本期应交所得税费用如下：
①税前会计利润：30万元加：永久性差异2万元减：时间性差异4万元应税所得28万元所得率33%本期应交所得税28×33%=9.24万元应纳税时间性差异的所得税1.32万元=4×33%本期所得税费用：10.56万元=9.24+1.32②会计分录：
借：所得税费用10.56万元贷：应交税费――应交所得税9.24万元递延税款1.32万元
一、债务重组所得收入应纳所得税吗
据中新网报道，中国国税总局日前颁布的《企业债务重组业务所得税处理办法》称，企业在债务重组中所获得的收入应计入当期的应纳税所得额。此举将使今后包含巨额债务重组的上市公司的重组成本大幅提高。
债务重组是很多亏损上市公司重组中的必经之路，其中涉及的债务数额往往十分惊人。这当中所产生的收入在税务上如何处理一直缺乏细则，新《办法》对此做出了详细规定。
《办法》规定：债务重组中，债务人应将重组债务的计税成本与支付现金金额或者非现金资产的公允价值的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。也就是，如果亏损上市公司在重组中获得债务减免，那么所减免的部分，从税务的角度，就被视为当期收入，列入当期的应纳税所得额中。
举一个例子，不久前，某上市公司与信达公司签署协议，该公司以现金8500万元，一次性清偿所欠信达全部债务1．27亿元，剩余债务全部豁免。这样，等于有4200万元的债务得到豁免。
按照《企业会计准则》中的规定，这4200万元不能列入当期损益，只能列入资本公积。而正是这被列入资本公积的4200万元，如果按照《办法》中的规定，则应当计算入企业当期应纳税所得额。如果该企业以前年度没有亏损，同时当期保持盈利，则该企业在当期应多纳税1386万元（4200×33％）。
上海证券报记者就此采访了上市公司及券商中的有关人士。一位2001年底曾经参与广州某上市公司重大资产重组的投行人士称，该上市公司在进行债务重组时，曾经豁免了近三亿元的债务，而当时并没有将该部分被豁免的债务列入当期的纳税所得额，只是在会计处理方面列入了资本公积。
一家上市公司的财务总监对记者表示，上市公司进行债务重组，被豁免的债务数额往往较大，如此做法，一方面减少了上市公司的利润，同时由于纳税属于现金支出，因此将大大提高上市公司进行债务重组的成本。
一位上市公司的负责人对记者表示，该《办法》似有值得商榷之处。因为一方面，财政部为防止企业进行利润操纵，规定债务重组所得应列入资本公积，并不视为当期收入；而另一方面，在税收的角度，又将债务重组所得视为当期收入，列入当期应纳税所得额。会计处理与税务处理差异如此之大是否合理，还值得探讨。

3. 税法与会计制度为什么会产生差异

之所以产生差异，是因为二者对某些经济业务的认定及处理办法不一样，：比如对于固定资产的折旧方法，税法上一般只按年限法计算，会计里面除了年限法还有年数总和法等其他方法；比如对于企业计提的坏账，会计里是出于谨慎性原则，税法上却要求只有在实际发生了坏账损失后才允许税前抵扣；比如对于某些以公允价值变动计量的金融资产，税法上对于公允价值变动部分，一般在实际实现损益时才计入收入纳税；比如对于企业发生的招待费支出，税法上只承认60%可抵扣，剩余部分要税前调增；比如对于某些新产品新工艺的研发费用，税法规定还可以加计扣除。
产生差异是因为二者的出发点不一样，税法更多是为了保证税收，另一方面也为了鼓励企业发展给了一些优惠政策；会计制度是根据经济业务的具体情况，侧重于对业务进行客观的确认计量记录和报告，当然，如果国家执行税务会计的话，那就没有差异了。

4. 研究“会计制度与税法的差异分析”的目的的意义

市场经济条件下税收法规和会计制度的目标是不完全一致的，新会计制度的出台说明了这一点。在我国，1993年《企业会计准则》出台和1994年税制改革前，会计制度和税法在资产、负债、收入、费用等要素的确认和计量上标准基本相同。但随着现行税制的确立和具体会计准则的出台，使得会计制度和税法的差异逐步扩大，新会计制度更是加大了两者之间的差异。本文拟从两者的主要差异入手，分析会计制度与税法的协调问题。　　一、会计制度与税法的关系　　1.目的　　我国的税法和会计制度都是由国家机关制定的。但两者的出发点和目的不同。税法是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，依据公平税负、方便征管的要求，对会计制度的规定有所约束和控制。而企业会计制度是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。　　2.规范内容　　税法与财务会计是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的规则，规范不同的对象。税法规范了国家税务机关征税行为和纳税人的纳税行为，体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题，具有强制和无偿性。而企业会计制度的目的在于规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要，所以，相关与可靠是会计制度规范的目标。因此，税法与财务会计制度不可能完全相同，必然存在差异。　　3.制定机构　　虽然会计制度和税法都主要由财政部门来负责制定，但我们知道在社会主义市场经济条件下，会计制度和税法受目标的影响，在建立市场经济秩序方面起着不同的作用，指导思想也有所不同。由于资本市场快速发展，会计制度的建设进展迅速，而税收法规的制定更多是从国家宏观经济发展放需要出发，在保证国家经济发展目标实现的前提下进行的，因此会计制度与税法的制定机构之间缺乏必要的沟通和协调。　　二、会计制度与税法的差异　　1.会计原则与税收制应　　会计的基本原则是企业进行会计核算所必须遵循的规则和要求，《企业会计制度》规定了13条会计核算原则，具体包括衡量会计信息质量的一般原则（相关性、一贯性原则）、确认和计量的一般原则（如权责发生制和配比原则）、起修正作用的一般原则（如谨慎性、重要性原则）。而税法的原则主要包括权责发生制、配比、相关性、确定性和合理性原则。　　经过比较，我们不难发现税法原则与会计核算原则的不同：　　（1）权责发生制原则。企业会计制度和税法在权责发生制的应用上存在不一致的地方。在所得税会计上，税法要求纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除，这与会计制度是一致的，但增值税会计处理却不完全适用权责发生制原则，其进项税金抵扣时采取购进扣除法。例如，工业企业购进的货物只有在验收入库后才能申报抵扣进项税额，而商业企业则必须在购进货物付款后申报抵扣进项税款。因此，企业每期交纳的增值税，并不是企业真正增值部分的税金，即并非完全按照权责发生制原则进行处理。　　（2）谨慎性原则。新的会计制度充分体现了谨慎性原则的要求，规定企业可以计提坏账准备、存货跌价准备、短/长期投资减值准备、在建工程/固定资产／无形资产/委托贷款减值准备。但税收制度中根据《企业财务通则》，对坏账准备的计提作了规定，允许税前列支，而对其他7项减值准备却不允许税前列支，必须在缴纳所得税时进行纳税调整。而且，会计制度与税法对谨慎性原则的理解也是不完全一致的。会计制度对谨慎性的解释是在面临不确定性因素时，既不高估资产或收益，也不低估负债或损失；税法对谨慎性原则的理解着重强调防止税收收入的流失，更多地从反避税的角度出发。例如，对在建工程运行收入的处理上，企业会计制度规定在建工程项目在达到预定可使用状态前取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法从防止企业避税的角度出发，把在建工程试运行收入并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本。　　（3）确定性原则。确定性原则是指在所得税会计处理过程中，按所得税法的规定，在纳税收入和费用的实际实现上应具有确定性的性质。例如在所得税的“递延法”处理上，当初所得税的税率必须是可确证的，递延所得税是产生暂时性差异的历史交易事项造成的结果。按照交易发生时的税率报告递延所得税，符合会计以历史成本基础报告绝大部分经济事项的特点，体现了会计信息可靠性的要求。另外税法规定，不论企业会计账务中对投资采取何种方式核算，被投资企业会计账务上实际作分配处理时（而不是收付实现制），投资方企业应确认投资所得的实现。也就是说，企业当年实现的收益，由于第二年宣告分配，因此税法上确认所得的时间应该在第二年。会计制度则要求严格按照权责发生制进行核算，不存在确定性原则。　　（4）重要性原则。会计上的重要性原则指的是在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。而税法不承认重要性原则，只要是应纳税收入或不得扣除项目，无论金额大小，均需按规定计算所得。例如会计制度对以前年度的重大和非重大会计差错给予了不同的更正方法，而税法上则要求必须严格按税法规定办事，从不采用“重要性”原则。　　（5）实质重于形式原则。新会计制度增加了一条原则：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。在售后回购业务的会计核算上，按照 “实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。但税法并不承认这种融资，而视为销售、购入两项经济业务分别进行处理，缴纳流转税和所得税。　　2.会计计量和税收制度　　会计计量主要包括两大部分：资产计价和收益决定。资产计价是反映经济主体财务状况的重要手段，而经过一段时期对资产的变动状况和结果加以量化就是收益决定。所以我们主要就资产计价来讨论会计计量和税收制度的关系。为了提供高质量的会计准则，夯实企业资产，挤掉资产泡沫，各国纷纷要求企业确保其资产按不超过可收回价值（Recoverable Amount）的金额进行计量。如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的。出现这种情况时，该项资产应视为已经减值，企业就应当确认资产减值损失。我国也在《企业会计制度》中引进资产减值这一稳健做法，要求企业计提8项减值准备“。这说明会计制度在资产的计量属性上对传统的历史成本进行了修正，而税法则不允许除坏账准备外的7项减值准备在税前列支，也就是在应税所得额的确认上严格以历史成本为计量属性。　　3.会计政策和税收制度　　会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采购的具体会计处理方法。新会计制度在折旧、存货的计价方法上给企业留下的选择余地越来越大，企业选择的空间也越来越大。例如，新会计制度规定，企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折；日方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计提折旧的依据。这一规定事实上赋予了企业更大的自主权，使企业在确定折旧政策时，既要考虑固定资产的有形损耗，也要考虑无形损耗。而现行税法规定，企业固定资产的折；日必须在法定使用年限内依直线法计算，对未经批准而采取加速折旧或直线法以外的其他折旧方法，纳税时《关于股权投资业务所得税若干问题的通知》旧税发（2000）118号佛一条第三款。《企业会计制度》第5l条规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。必须进行纳税调整。此外，在存贷计价政策的选择上、所得税会计处理方法的选择上，都可以发现会 计政策的选择对税收的影响是比较大的。　　4.会计实务和税收制度　　（1）收入确认。新会计制度和税法对收入确认在时间上的规定差异较大。新会计制度从实质重于形式原则和谨慎性原则发出，侧重于收入实质性的实现；而税法从组织财政收入的角度出发，侧重于收入社会价值的实现（对单个企业来说收入可段还末实现）。这一点从税法对视同销售、售后回购的规定可以看出。　　（2）成本确认。所得税法中关于销售（营业）成本的概念与企业会计制度的主营业务成本、其他业务成本的计算口径存在一定的差异。《企业所得税税前扣除办法》规定，成本是纳税人销售商品（产品、材料、废料、废旧物资等人提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本，因此销售（营业）成本归集的内容不仅包括主营业务成本，还包括其他业务成本和营业外支出。　　（3）关联方交易。会计制度对关联方交易主要是从关联方关系的形式、交易的类型、以及相关的信息披露等方面进行规范，目的是为会计报表使用者提供更为可靠的信息。税法则是为了防止纳税人利用关联方关系避税，而针对关联方交易专门制定其税务处理的原则和规则。会计上对关联方企业之间的业务往来不要求按公平价格调整账务，而税法则明确规定“税务机关有权进行合理调整”。　　（4）债务重组。会计制度规定债务人通过重组获得的收益不计入损益，而计入资本公积。而税法则规定债务重组收益应全额确认为当期应税所得。　　（5）非货币性交易。非货币性交易在会计上不确认为收入，但按照现行税法的规定，非货币性交易双方均要视同销售处理，根据换出资产的不同类别计算应交流转税，同时按照公允市价（计税价）与换出资产的账面价值的差额，确认为当期所得，调整应纳税所得额。　　三、问题与解决的思路　　由于我国的会计制度与税法的制定过程缺乏沟通与协调，导致上述我们讨论的许多差异。而且，因为资本市场发展对会计制度制定的促进作用，使得税法的改革滞后于会计制度的改革。这容易引起税源的流失，并且由于税法与会计制度存在的永久性和暂时性差异项目众多，使得企业纳税调整非常复杂，不利于税款的征收。随着会计改革的深化，两者之间的差异在不断扩大，这意味着钢铁调整项目的增多。另外，会计制度与税法的差异容易导致纳税人与税务机关的争议，因为我们是成文法国家，如果规章制度本身存在差异的话，争议则不可避免，而且难以仲裁。　　根据上述分析，会计制度与税法由于规范的对象和目的不同存在无法消除的差异，因此企业进行 纳税调整是必要的，而且这也不会导致我们上面谈 到的问题，关键是对两者不协调导致的问题应及时加以解决，解决的途径就是制度安排一一在制度层面上加强税收法规与会计制度的协作。　　（1）税收法规应借鉴会计制度中合理、有效 的成分，尽快弥补其滞后的一些规定，如税收政策应从保护税本，降低企业的投资风险，保护债权人的角度出发，对资产减值准备予以确认。当然，为防止企业计提秘密准备金，税法可以对减值准备的计提比例加以明确，以保证税源不至于流失。　　（2）税务机关应充分利用披露的会计信息，并且应加强会计制度的强制性信息披露义务，以提高税务机关的税收征管效率。　　（3）加强会计制度和税收法规在会计界和税务界的交流宣传，以提高会计制度和税收法规协作的有效性。但最重要的是会计制度和税收法规的制定者在制定相关法规时，相互协调、沟通是必不可少的。

5. 研究“会计制度与税法的差异分析”的目的的意义

研究“会计制度与税法的差异分析”的目的的意义开题报告

由于开题报告是用文字体现的论文总构想，因而篇幅不必过大，但要把计划研究的课题、如何研究、理论适用等主要问题说清楚，应包含两个部分：总述、提纲。 
1 总述
开题报告的总述部分应首先提出选题，并简明扼要地说明该选题的目的、目前相关课题研究情况、理论适用、研究方法、必要的数据等等。
2 提纲
开题报告包含的论文提纲可以是粗线条的，是一个研究构想的基本框架。可采用整句式或整段式提纲形式。在开题阶段，提纲的目的是让人清楚论文的基本框架，没有必要像论文目录那样详细。
3 参考文献
开题报告中应包括相关参考文献的目录
4 要求
开题报告应有封面页，总页数应不少于4页。版面格式应符合以下规定。
开 题 报 告 
学 生： 

一、 选题意义 
1、 理论意义 
2、 现实意义 
二、 论文综述 
1、 理论的渊源及演进过程 
2、 国外有关研究的综述 
3、 国内研究的综述 
4、 本人对以上综述的评价 
三、 论文提纲 
前言、 
一、
1、
2、
3、
�6�1�6�1�6�1 �6�1�6�1�6�1
二、
1、
2、
3、
�6�1�6�1�6�1 �6�1�6�1�6�1
三、
1、
2、
3、
结论 
四、论文写作进度安排 
毕业论文开题报告提纲
一、开题报告封面：论文题目、系别、专业、年级、姓名、导师
二、目的意义和国内外研究概况
三、论文的理论依据、研究方法、研究内容
四、研究条件和可能存在的问题
五、预期的结果
六、进度安排

6. 这句话对吗？税收规定与会计制度不同时,会计核算应以会计制度为准。

这句话是对的。
会计核算以会计制度为准
注意，前提是会计核算以会计制度为准。
《税收征管法》规定，当会计制度与税法不同时，以税法为准
这种情况是指税款计算缴纳时以税法为准。
也就是说，会计核算上按会计制度为准
税款计算缴纳上以税法为准。

7. 税法与会计制度规定不同时，应如何进行账务处理？

答：根据《财政部、国家税务总局关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题解答（三）》的规定，对于因会计制度及相关准则就有关收益、费用或损失的确认、计量标准与税法规定的差异，其处理原则为：企业在会计核算时，应当按照会计制度及相关准则的规定对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即，"利润表"中的"利润总额"，）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

8. 税法与会计制度的最大区别？包括这个区别在实际会计工作中的运用。

一、销售额确定的差异
税法与会计制度在应税消费品销售额的认定上存在很大的差异。会计上的销售额仅仅指商品的售价，没有包括价外费用。税法上销售额是指纳税人销售应税消费品应向购买方收取的全部价款和价外费用，其中价外费用包括价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金和手续费、包装费、储备费、优质费等等。此外，对包装物价值和包装物押金是否计入销售额税法做了详细的规定，即无论包装物是否单独计价，也不论会计如何核算，均应该计入销售额中征收消费税，至于不作价随同包装物出售而只收取押金时，押金是否计入销售额，具体可以区分以下情况：（1）押金不计入销售额中征税，但逾期一年未收回包装物的押金应并入销售额计征消费税。（2）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予归还的，均应并入销售额中计税：（3）对酒类产品生产企业销售洒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应计入销售额计征消费税。

　　二、产品销售收入确认时点的差异

　　根据会计制度，产品的销售收入通常在以下四个条件都满足时才能确认收入的实现：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4.相关的收入和成本能够可靠地计算：而税法纳税义务发生时间的确认，即税法意义上的销售收入确认同会计是不完全相同的，具体是：

　　（一）纳税人销售应税消费品，其纳税义务的发生时间是：

　　1.纳税人采取赊销和分期付款结算方式的，其纳税义务的发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。

　　2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。

　　3.纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

　　4.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。

　　（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。

　　（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。

　　（四）纳税人出口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关出口的当天。

　　会计制度与税法在商品销售收入确认时间上的差异进一步说明了制度与税法遵循不同的原则，服务于不同目的。

　　三、自产自用应税消费品的计税差异

　　会计制度上只是明确提出对外销售的应税消费品才需要计征消费税，没有提及自产自销应税消费品的计税问题，更没有对如何计算应纳消费税。但税法对此作了很多的规范，具体区分两种情况：

　　首先，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，这体现了税不重征的原则。

　　其次，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于移送时纳税。其中用于其他方面是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品。在计算自产自用应税消费品应计征的消费税额时，须运用“组成计税价格计算法”，所谓组成计税价格计算法是指纳税人自产自用的应税消费品按纳税人当月销售的同类消费品的销售价格计算，如果当月同类各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。没有同类消费品价格的，按照组成计税价格计算纳税，其计算公式如下：

　　组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－消费税税率）

　　其中成本是指应税消费税的产品生产成本，利润是指应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。

　　例1某化妆品公司将一批自产的护肤品用做职工福利，这批护肤品的成本6000元。（注：化妆品全国平均利润率是5％，消费税率为8％）

　　组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－消费税税率）＝[6000＋（6000×5％）]/（1－8％）≈6847.83（元）

　　应交消费税＝组成计税价格×消费税率＝6847.83×8％＝547.82

　　四、委托加工应税消费品纳税差异

　　委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，委托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，至于委托方应交消费税额，应该区分两种情况处理：（1）收回的应税消费品直接出售的，如果受托方按税法规定已经代扣代缴了消费税的，不在缴交消费税；如果受托方没有按照税法的要求代扣代缴消费税，委托方必须补缴税款，受托方不再重复补税但要受到处罚。（2）收回的委托加工应税消费品用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。按照国家税务总局的规定，从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款：

　　1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。

　　2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。

　　3.以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品。

　　4.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。

　　5.以委托加工收回的已税鞭炮、烟花为原料生产的鞭炮、烟花。

　　6.以委托加工收回的已税汽车轮胎为原料生产的汽车轮胎。

　　7.以委托加工收回的已税摩托车为原料生产的摩托车。

　　至于受托方应代扣代缴的消费税额的计算可以分为两种情况：（1）受托方有同类消费品的，按同类消费品价格计算纳税：（2）受托方没有同类消费品的，按组成计税价格计算，组成计税价格的计算公式如下：

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）

　　其中材料成本是指委托方所提供加工材料的实际成本，加工费用是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本。举例说明如下：

　　例2 A公司提供一批化妆品材料给B公司加工成成套化妆品，原材料价值为200000元，另外支付B公司加工费20000，计算B公司应代扣代缴的消费税额。（化妆品消费税率为8％）

　　组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税率）=（200000＋20000）/（1－8％）＝239130.43应交消费税＝组成计税价格×消费税税率＝239130.43×8％＝19130.43

　　会计制度对委托加工应税消费品有关消费税的处理未作明确规定，实务中是依照消费税法规确认的金额进行有关会计处理的。

　　五、其他视同销售行为的处理差异

　　除了本文第三点所讲到的情况外，还有纳税人以应税消费品换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务的业务，会计制度将这类交易作为非货币性交易、只对涉及增值税的处理作了一些规定，没有谈及消费税的业务处理。而税法对此作了明确的规定。

　　根据国家有关规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股以及抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。兹举例如下：

　　例3某汽车制造厂以自产小汽车17辆换取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材3000元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为11万元辆、8万元辆和5万元辆，小汽车适用的消费税率为5％，计算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额。（以上价格不含增值税）

　　该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应纳消费税为：

　　应纳税额＝销售额×税率＝17×11×5％＝9.35（万元）

　　六、进出口消费税业务处理的差异

　　进口的应税消费品，应于进口时缴纳消费税，在会计上并未对如何核算消费税应纳税额，税法对进口应税消费品应纳税额的计算区别从价和从量作了详细规定：

　　（一）实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额的计算：

　　组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）/（1－消费税税率）

　　应纳税额=组成计税价格×消费税率

　　公式中的“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格。

　　（二）实行从量定额办法的应税消费品的纳税税额的计算

　　应纳税额=应税消费品数量×消费品单位税额

　　对于纳税人出口应税消费品涉及免税和退税的问题，会计制度对此也没有规定，在会计核算上只是根据税法的规定计算出来的应退税额进行帐务处理。在税法上，出口应税消费税退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：

　　（一）出口免税并退税

　　（二）出口免税但不退税

　　（三）出口不免税也不退税

　　在具体计算上，外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：

　　1.属于从价定率计征消费品的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税额，其公式为：

　　应退消费税税款=出口货物的工厂销售额×税率

　　上述公式中“出口货物的工厂销售额”应不包含增值税。对含增值税的价格得换算为不含增值税的销售额。

　　2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税款、其公式为：

　　应退消费税税款＝出口数量×单位税额

　　总的来说，会计讲求的是权责发生制。