持有至到期投资到期时应确认投资收益的问题
2024-05-12 22:16
1. 持有至到期投资到期时应确认投资收益的问题
2016.11.1未出售前账面496800，出售20%，账面价值为496800*80%=397440，2016.12.31债券到期，应收到80%的本金和最后一期的利息，500000*80%+500000*80%*5%=420000，收到的金额减账面价值就是要确认的投资收益：420000-397440=22560
2. 持有至到期投资的投资收益的确定
正确答案: B:错答案解析: 持有至到期投资的投资收益是摊余成本乘以实际利率。
3. 持有至到期投资处置的会计处理，急，谢谢
持有至到期投资的处置和重分类（终止确认）
（一）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。
借：银行存款（处置价款）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本
——利息调整（或借）
——应计利息（到期一次还本付息的债券）
应收利息（如果存在应收而未收的利息）（分期付息到期还本的债券）
投资收益（或借）
企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。
重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。
【例题16·计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。
（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。
要求：
（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。
（3）计算2008年1月1日甲公司该持有至到期投资应确认的投资收益。（2009年）
【答案】
（1）借：持有至到期投资 1100
贷：银行存款 1100
【说明】
借：持有至到期投资——成本 1000
——利息调整 100
贷：银行存款 1100
（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：
2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）
2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）
2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100-70.4＝29.6（万元）
会计处理：
借：持有至到期投资 70.4
贷：投资收益 70.4
【说明】
借：持有至到期投资——应计利息 100（1000×10%）
贷：投资收益 70.4（1100×6.4%）
持有至到期投资——利息调整 29.6（100-70.4）
2007年12月31日持有至到期投资的账面价值：
成本（借）=1000万元
应计利息（借）=100万元
利息调整（借）=100-29.6=70.4（万元）
（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955-（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）
会计处理：
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资 936.32
投资收益 18.68
【说明】
借：银行存款 955
贷：持有至到期投资——成本（借） 800（1000×80%）
——利息调整（借）
56.32[（100-29.6）×80%]
——应计利息（借） 80（100×80%）
投资收益 18.68
（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本
持有至到期投资-成本（借）=1000万元×20%=200
持有至到期投资-应计利息（借）=100万元×20%=20
持有至到期投资-利息调整（借）=100-29.6=70.4×20%=14.08（万元）
将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：
借：可供出售金融资产 240
贷：持有至到期投资 234.08
资本公积 5.92
假定：2008年5月2日甲公司将该项债券出售，扣除手续费后所得价款为250万元。（不考虑公允价值变动）
借：银行存款 250
贷：可供出售金融资产——成本 240
投资收益 10
借：资本公积——其他资本公积 5.92
贷：投资收益 5.92
4. 关于持有至到期投资期末投资收益的问题
不对的 持有至到期投资，到期之后，”利息调整“的余额必须是0 如果不是，说明实际利率算错了 “现金流入-现金流出”简单的理解，就是 投资本金给出去多少 和 投资一共收回多少 之间的差额。 给你举个例子 比如，比如，2013年1月1日买入以90元的价格买入面值100元年票面利率1%的三年期债券，每年付息，到期还本。 看现金流的话： 2013年1月1日： 付出90元 2014年1月1日：收到1元 2015年1月1日：收到1元 2016年1月1日：收到101元 持有期间现金流入=1+1+1+100=103 现金流出=90 所以，持有期间收益=103-90=13 可是，如果你用各期名义利率 算出来只有3. 然后，我因为无聊，帮你用实际利率法逐年算一下： 2013年买入的时候 持有至到期投资——面值 100 持有至到期投资——利息调整 -10 2013年持有期间，占用资金是90 实际利率4.648% 所以第一年要按权责发生制原则确认收益 4.18元 注意，这是应计的部分，可是实际收到1元，所以还剩下有3.18没收到的 也一起计入摊余成本 2014年1月1日 持有至到期投资——面值 100 持有至到期投资——利息调整 -6.82 于是，2014年持有期间，占用资金=90+4.18-1=93.18，实际利率还是4.648 所以第二年收益=93.18*4.648%=4.33元 收到了1元，剩下3.33元还是没收到，仍然计入摊余成本 2015年1月1日 持有至到期投资——面值 100 持有至到期投资——利息调整 -3.49 记下来，2015年持有期间，占用资金=93.18+4.33-1=96.51，实际利率还是4.648% 那么这一年确认收益=96.51*4.648%=4.49元 到期之前 持有至到期投资——面值100 持有至到期投资——利息调整0 应收利息=1 反过来再算一下三年期间一共确认过的收益 =4.18+4.33+4.49=13.00元 :)
5. 下列有关持有至到期投资的处理中，正确的有( )。
正确答案:A,C 解析：【正确答案】 AC【答案解析】 选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。【该题针对“金融资产的分类”知识点进行考核】
6. 下列有关持有至到期投资的处理中，正确的有( )。
正确答案:A,C 解析：选项B，持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目；选项D，购入的股权因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。【该题针对“持有至到期投资的持有”知识点进行考核】
7. 持有至到期投资到期处置时有投资收益吗
甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1 062）＝258（万元
8. 持有至到期投资购入及处置的分录怎么做
持有至到期投资有三个明细科目：“成本”、“利息调整”、“应计利息”。 “成本”明细科目仅反映债券的面值，“应计利息”明细科目在核算到期一次还本付息债券时才用。 (一)企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资—成本(面值) 应收利息(已到付息期但尚未领取的利息) 持有至到期投资—利息调整(倒挤差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等 注意：交易费用计入“利息调整”。 (二)资产负债表日计算利息 具体会计分录： 借：应收利息(分期付息债券，票面利率×面值) 或持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券，票面利率×面值) 贷：投资收益(实际利息收入，期初摊余成本×实际利率) 持有至到期投资—利息调整(差额，可能在借方) 注意： 1.利息调整摊销金额一般是通过投资收益与应收利息(或应计利息)倒挤得到的。 2.如果是到期一次还本付息债券，按票面利率与面值计算的利息计入应计利息，在计算期末摊余成本时，不需要减去计入应计利息的金额。因为应计利息属于持有至到期投资的明细科目，在持有期间不产生现金流量。 期末摊余成本的一般计算公式如下： 期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-应收利息-已收回的本金-已发生的减值损失 =期末摊余成本 ×实际利率=债券面值 ×票面利率 (三)出售持有至到期投资 借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资(成本、利息调整明细科目余额) 投资收益(差额，也可能在借方)
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