股票期权会计处理的几个问题

1. 股票期权会计处理的几个问题

1.会计确认问题
股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格”，行权对员工来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披露。
2.会计计量与记录问题
如果要确认股票期权，那么紧接着就是如何计量与记录的问题了。理论上讲，有两种方法可供选择：
(1)内在价值法。股票期权的内在价值是指公司股票市价超过行权价(约定价格)的差额。很明显，股票市价越高，期权的内在价值越大，当期放以其内在价值计价时，期权对应的公司酬劳成本也就越大。记录时，设置“递延工资费用”、“股票期权”两个科目。“递延工资费用”在规定期限内摊销计入各期费用，“股票期权”在行权回转作股本。因为股票市价会波动，股票期权的内在价值也会随之变动，所以，需在行权之前的各期未调整期权的帐面价值，调整数计入当期费用。
(2)公允价值法。股票期权的公允价值一般采用“**克·斯考来斯期权定价模型”计算确定，而且一经确定，就不再更改。在公允价值法下，期权的账务处理基本与内在价值法类似，但因为公允价值入账之后，不予改动，故不必在行权之前的各会计期未调整期权的账面价值。另外，股票期权以公允价值计价，企业往往需要确认一大笔费用。
3.会计报告问题
这是前面两个问题的延伸。倘若不确认，那就不存在报告问题。倘若确认、则存在以下几个与报告相关的问题：
①“递延工资费用”、‘“股票期权”应列示在报表的哪个部分;
②附注中要不要详细披露与期权有关的非财务信息;
③怎样调和两种计量与记录方式的矛盾。

2. 有关股票期权的会计处理

一、股票期权会计处理的几个问题
1.会计确认问题
股票期权使被授权的员工有望在一般薪金之外获取一定的额外收益。这种可能的额外收益实质上是公司为享有员工的服务而可能付出的代价，类似于工资费用。然而，员工是否会行权，公司的这种酬劳成本会不会实际发生，却取决于公司股票未来市价的变动情况以及员工的意向。如果授权后，股票的市价下跌，甚至低于“约定价格”，行权对员工来说无利可图，或者被授权员工本身不愿意继续待在公司，那么，股票期权都会实现不了。因此，有人提出：不确认股票期权，只需在备查簿中登记，在行权之时按股票发行处理即可。但是如果不予确认，股票期权对公司财务状况、经营成果的影响，又可能得不到及时、充分的披露。
2.会计计量与记录问题
如果要确认股票期权，那么紧接着就是如何计量与记录的问题了。理论上讲，有两种方法可供选择：
(1)内在价值法。股票期权的内在价值是指公司股票市价超过行权价(约定价格)的差额。很明显，股票市价越高，期权的内在价值越大，当期放以其内在价值计价时，期权对应的公司酬劳成本也就越大。记录时，设置“递延工资费用”、“股票期权”两个科目。“递延工资费用”在规定期限内摊销计入各期费用，“股票期权”在行权回转作股本。因为股票市价会波动，股票期权的内在价值也会随之变动，所以，需在行权之前的各期未调整期权的帐面价值，调整数计入当期费用。
(2)公允价值法。股票期权的公允价值一般采用“**克·斯考来斯期权定价模型”计算确定，而且一经确定，就不再更改。在公允价值法下，期权的账务处理基本与内在价值法类似，但因为公允价值入账之后，不予改动，故不必在行权之前的各会计期未调整期权的账面价值。另外，股票期权以公允价值计价，企业往往需要确认一大笔费用。
3.会计报告问题
这是前面两个问题的延伸。倘若不确认，那就不存在报告问题。倘若确认、则存在以下几个与报告相关的问题：
①“递延工资费用”、‘“股票期权”应列示在报表的哪个部分;
②附注中要不要详细披露与期权有关的非财务信息;
③怎样调和两种计量与记录方式的矛盾。

3. 股票期权的会计处理方法

当前有关股票期权的会计处理归纳起来，主要有费用观与利润分配观。费用观的主要观点是把股票期权确认为企业的一项费用，作为企业的成本计入利润表。而其具体操作又分为内在价值法和公允价值法。利润分配观则认为股票期权的实质是经理人员对企业剩余价值的分享，应将其确认为利润分配。在这两种观点支撑下，其三种处理方法的过程如下：
1972年APB发布第25号意见书，规定经理人股票期权采用内在价值法进行计量并确认报酬成本。所谓内在价值，就是赠与日的股价与行权价的差额。而赠与日的股价应以赠与日股票的公允价值为基础，一般采用当天股票市价。在计量日，以当日的股价与行权价的差额计入待摊费用，并确认股票期权。如果行权价等于或高于赠与日股票市价，则不需要确认报酬成本。如果在会计期末，股价发生变动，则因其会引起期权的内在价值的变动而需要调整所确认的待摊费用和股票期权。这样，每一会计期末就需要对以前期间的费用进行调整。
1995年FASB发布第123号财务会计准则公告，要求公司采用公允价值法计量经理人股票期权。公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。股票期权的公允价值一般采用布莱克·斯科尔斯期权定价模型计算确定。公允价值一经确定，在以后的期间除行权价变化之外，不得对公允价值进行调整。因此，一般情况下会计期末不必对股票期权进行调整。其会计处理方法与内在价值法相似，以公允价值与行权价的差额计入待摊费用与股票期权。
利润分配观认为，股票期权的经济实质是经理人参与企业剩余索取权的分享，而不是费用。因此，股票期权应该作为利润分配处理，在会计确认日及日后各会计年度按照计量出来的该期间应确认的利润分配数计入未分配利润账户与拟新增资本准备一经理人股票期权账户。

4. 上市公司股票期权会计问题探讨

随着股票期权激励方式在我国的迅速升温，2006年2月，中国财政部颁布了我国第一个规范股票期权会计处理的会计准则——《企业会计准则第11号——股份支付》，本文尝试对员工股票期权会计问题(性质、计量、会计处理、信息披露)进行探讨。
一、员工股票期权的概念及性质
(一)员工股票期权的概念
股票期权是指上市公司授予激励对象在未来一定期限内以预先约定的价格和条件购买本公司一定数量股票的权利。员工股票期权的实施过程包括授予、授权、行权和处置四个阶段，在授予阶段，所有者与激励对象双方就授予条件、授予价格、授予数量及规定期限达成一致，以授权条件的实现与否作为股票期权的授予基准，授权前员工并没有真正地拥有任何权利，授权后员工成为股票期权持有人，拥有到期行权的权利，员工行权之后，具有和普通股东一样的权利，包括收益权和处置权。这一系列行为的发生构成了股票期权四个关键的时间点:授予日、授权日、行权日和处置日，这四个时间点的明确是股票期权会计确认的基础。
(二)员工股票期权的性质
股票期权的性质问题是一个非常重要的问题，对它的不同认识会导致股票期权确认、计量、会计处理和信息披露等方面的不同。关于股票期权的性质，理论界存在着两种比较典型的观点：即费用观和利润分配观。
费用观认为，股票期权是企业支付给员工报酬的一部分，应计入企业的薪酬成本，作为费用支出，在员工提供相应服务的期间内摊销并在利润表中列示。利润分配观认为，股票期权有效地将员工的利益与企业本身价值增长联系起来，是员工参与企业利润分配的一种方式。笔者认为，费用观更能反映股票期权的实质，正如FASB认为：
(1)在公司看来，股票期权是一项权益而不是负债，权益的授予会导致现金或非货币性资产的增加;
(2)在员工看来，股票期权会导致员工服务的增加;
(3)从经营角度看，股票期权相当于公司支付报酬给员工，在现代企业中，员工为企业提供服务而获得的报酬，已不再局限于维持其简单生活的基本工资，而是一个由薪金、奖金、养老金、医疗保险以及股份和期权等其他福利组成的薪酬包，股票期权是企业薪酬的一种支付方式;
(4)从筹资角度看，股票期权相当于公司卖给员工认股权，公司在出售认股权的同时收到现金，即公司的权益资本和现金同时增加。因此员工股票期权属于企业成本核算的对象，应确认为企业的费用。将股票期权费用化是世界的潮流和趋势，美国财务会计准则委员会和国际会计准则委员会都明确规定，股票期权属于企业支付给员工的薪酬，应作为费用从利润表中扣除，我国新会计准则《企业会计准则第11号——股利支付》规定将其“计入相关的成本和费用，并相应增加资本公积。

5. 股票期权会计处理的几点建议

我国目前股票期权入账方法存在一定的缺陷，其具体表现为：一是将股票期权视为或有事项，会导致将资产虚增和费用不均衡等问题;二是使用三点时会计处理方法，不能科学反映股票期权的薪酬费用，高估利润;三是使用模仿内在价值法进行四步会计处理，依然容易出现差错，甚至通过操纵股票价格的方法控制薪酬。针对上述问题，在研究我国股票期权激励制度的基础上，建议模仿美国FASB第123号公告来制定我国未来的股票期权会计准则，在实施过程中，具体建议如下：
一、确认问题
初始确认：在现有会计模式下，是把经理股票期权作为一种特殊权益来处理的。经理股票期权的对象是经理人提供的劳务，在确认该项期权的同时，应同时确认报酬成本。因为公司为了获得经理人的劳务，向其赠与有价值的股票期权，符合费用定义的相关特征，故而应确认相应的费用。另外，在初始确认时，还应明确确认的时间。与经理股票期权相关的赠与日，授权日，行权日以及股权出售日。
后续确认：后续确认是指一个项目在初始确认之后发生了价值变动而进行的再确认，是针对后续确认计量而言的。换言之，对后续计量与初始计量之间产生的差额的调整就是后续确认。
就经理股票期权计划来说，有两种基本情况：其一，若条款是确定的，则期权价值一经确定，除了行权之外，其他影响期权价值的因素发生变动，也不对期权价值进行调整。而对于由于经理人离职等原因造成的期权失效，应予相应调整。另外，作为期权减项的递延报酬支出，应在经理人提供服务的期间逐期摊销，直至摊完。其二，若条款是不确定的，在赠与日不能对期权进行客观计量，这时赠与日不是计量日。但是赠与行为已发生，根据权责发生制原则应确认赠与行为对公司财务状况及经营成果的影响，并予以披露，此时可按照估计金额确认。
终止确认：终止确认相对于初始确认而言，是指将一个已经确认的项目从财务报表上注销，就经理股票期权来说，是将已确认的特定权益从资产负债表上消除。导致终止确认的情形主要有经理人行权、离职、退休、丧失行为能力、公司并购等。其会计处理比较简单，即对已行权部分转为普通股，未行权部分转为资本公积即可。
二、计量问题
计量属性：经理股票期权的计量问题主要包括计量属性、计量单位和计量时间三方面的内容。除历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值等计量属性外，公允价值作为一种计量属性，也是非常重要并具有现实意义的。公允价值对金融工具，尤其是衍生金融工具的计量非常有用，当然，其致命弱点在于：在缺乏公开标价的情况下，主观估计性往往过高，以至难以实现计量价值的公允。

6. 股票期权会计 是什么

股票期权指买方在交付了期权费后即取得在合约规定的到期日或到期日以前按协议价买入或卖出一定数量相关股票的权利。是对员工进行激励的众多方法之一，属于长期激励的范畴。

7. 股票期权会计处理方法有哪些

一、期权的分类

按照期权的定义可以分为两大类：看涨期权（可以买入标的物的权利）和看跌期权（可以卖出标的物的权利）。另外，还有很多其它的分类标准：

1. 按照行权日期的不同进行的分类：欧式期权（European Option）和美式期权(American Option)

欧式期权：只能在期权的到期日行使权利，和欧洲没有任何关系。

美式期权：在到期日以及到期日之前的任何时候都可以行使权利。因为美式期权比欧式期权要有利的多，所以在其他条件相同时美式期权的权利金一般要比欧式的高。

2．按照标的物的不同进行的分类（1）：商品期权（Commodity Option）和金融期权(Financial Option)

商品期权:指标的物为实物的期权，如农产品中的小麦大豆、金属中的铜等

金融期权：指标的物为金融商品的期权，如股票期权、股指期权、利率期权、外汇期权等

3. 按照标的物的不同进行的分类（2）:现货期权（Physical Option）和期货期权(Futures Option)

现货期权：标的物为现货的期权

期货期权：标的物为期货合约的期权

4. 按照交易场所的不同进行的分类：场内期权（Exchange-Traded Option）和场外期权（Over-the-Counter Option）

场内期权：像期货合约一样，在交易所上市并进行交易的期权，合约内容由交易所事先制订好了

场外期权：依据合约当事人间的协议在交易所以外的场所进行交易的期权，比较自由灵活

5. 按照标的物价格和履约价格间的关系进行的分类：实值期权、平值期权和虚值期权

不知楼主所说的为那种分类处理，我查了一下，按照2007年注册会计师（cpa）考试教材上的举例。期权属于28章金融工具列报里讲述的内容。
会计科目设置为：衍生工具—看涨期权  衍生工具—看跌期权
内容较多，如果时间来得及的话，可以买一本教材对照书上的例子进行讲解，在这里内容太多不好表述。或者用http://kuaisoo.chinaacc.com/
“会搜”进行查询，内容丰富

8. 经理股票期权的有关会计问题

1、确认问题
从会计程序来看，记录经济业务或会计事项首先应当进行确认，之后列入财务报表时还要确认，前者可称为初始确认，后者称为再确认。从会计时序上看，若把从财务报告中注销作为确认过程的终结，则很多项目可能要经过初始确认、后续确认和终止确认三个环节。
(一)初始确认。首先遇到的问题就是经理股票期权是什么，即将它确认为哪一种会计要素。比如说，它是负债呢还是权益呢？对此存在着不同看法。但是目前，在现有会计模式下，是把经理股票期权作为一种特殊权益来处理的。经理股票期权的对象是经理人提供的劳务，在确认该项期权的同时，还应同时确认报酬成本。因为，公司为了获得经理人的劳务，向其赠予有价值的股票期权，符合费用定义的相关特征，故而应确认相应的费用。
另外在初始确认时，还应明确确认的时间。与经理股票期权相关的日期有赠予日、授权日、行权日以及股权出售日。由于经理股票期权的公允价值在经理股票期权存续期间难免会发生重大变动，因此何时确认期权以及相关的报酬成本尤为重要。将经理股票期权作为一项权益，合理的确认日应为赠予日。理由有三：其一，公司与经理人双方均以赠予日的股价来评价股票期权价值，而不是其它日期；其二，对应的报酬成本是由公司决定的；其三，赠予日股票期权的价值是公司对经理人的补偿(限于篇幅，不再此具体解释各项理由)。
(二)后续确认。后续确认是指一个项目在初始确认之后发生了价值变动而进行的再确认，是针对后续计量而言的。换言之，对后续计量与初始计量之间产生的差额的调整就是后续确认。
就经理股票期权计划来说，有两种基本情况：其一，若条款是确定的，则期权价值一经确定，除了行权之外，其它影响期权价值的因素发生变动，也不对期权价值进行调整。而对于由于经理人离职等原因造成的期权失效，应予相应调整。另外，作为期权减项的递延报酬支出，应在经理人提供服务的期间逐期摊销，直至摊完。其二，若条款是不确定的(赠予多少、行权价格要视业绩而定)，在赠予日不能对期权进行客观计量，这时赠予日不是计量日。但是赠予行为已发生，根据权责发生制原则应确认赠予行为对公司财务状况及经营成果的影响，并予以披露，此时可按估计金额确认。在计量日(赠予多少、行权价格可以确定)，对期权价值应作出正式计量并对与初始确认金额(赠予日估计数)之间的差额作出调整。同样地，报酬成本也应从赠予日开始摊销，直到计量日确定成本，并在之后的剩余时间对递延报酬支出的余额进行摊销直至完毕。
(三)终止确认。终止确认相对于初始确认而言，是指将一个已确认的项目从财务报表上注销，就经理股票期权来说，是将已确认的特定权益从资产负债表上消除。导致终止确认的情形主要有经理人行权、离职、退休、丧失行为能力、公司并购等等。其会计处理比较简单，即对已行权部分转为普通股，未行权部分转为资本公积即可。
2、计量问题
(一)计量属性。经理股票期权的计量问题主要包括计量属性、计量单位和计量时间三方面的内容。除历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值等计量属性外，公允价值作为一种计量属性，也是非常重要并有现实意义的。公允价值对金融工具，尤其是衍生工具(经理股票期权既是激励机制，也是一种衍生金融工具)的计量非常有用。当然，其致命弱点在于：在缺乏公开标价的情况下，主观估计性往往过高，以至难以实现计量价值的公允。
(二)计量方法。概括地说，经理股票期权的计量方法有内在价值法、公允价值法和最小价值法。
内在价值法由于简单易学、易于理解和操作而成为首先出现的基本计量方法。所谓内在价值，就是赠予日的股价与行权价之间的差额。公司对经理人赠予股票期权，只有在行权价低于赠予日股价时，期权才具有内在价值，即只有在此种情况下，才确认报酬成本。由于上市公司出于业绩的考虑，都将行权价等于或高于赠予日股票市价，导致这些公司的报酬成本为零。而对于条款不确定的经理股票期权计划，要求在财务报告日确认报酬成本，这样就会使不同期权计划的会计处理产生混乱和差异。虽实务中尚可使用，但从发展的角度看，内在价值法实在不是一种科学合理的计量方法。
期权的最小价值可以按照最小价值模型进行计量。事实上，期权的最小价值法，忽略了股价的波动性，即假定股价波动为零。若不考虑利息因素，期权的最小价值就是它的内在价值。但在现实的资本市场上，股价怎么可能不产生波动呢？所以最小价值法并不常用，不过对于非上市公司而言，该方法不失为行之有效的计量方法。