财政拨款如何入账

1. 财政拨款如何入账

看这笔款的性质，如果列在营业外收入计入利得，那要交很多所得税。是否计入营业外收入请参考下面这个文件。
参考凭证如下：
借：银行存款    2000000
  贷：专项应付款   2000000
借：专项应付款  1950000
  贷：银行存款   1950000
借：专项应付款   50000
   贷：营业外收入   50000
注意：这个分录的原理是，当开发区给你的是笔专款，这样，利得即营业外收入只计50000，所得税就少多了50000×15%=7500元。要不2000000都计营业外收入按15%税率计算所得税2000000×15%=300000元。这种做法本级审计是没有问题的。但上级审计可能会质疑。所以你可能还需要建立备查账以便上级审计。

关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知
财税[2009]87号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：
　　一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　请遵照执行。

    财政部 国家税务总局　　
    二○○九年六月十六日
 
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//财税[2009]87号文件解析///
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近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？ 
　　一、财税[2009]87号文的主要精神 
　　财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体： 
　　1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。 
　　2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 
　　这里要注意：
　　1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文。
　　2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。 
　　3、对不征税财政性资金的支出，其所得税处理原则与财税[2008]151号文一样，即根据所得税法实施条例第二十八条的规定，符合不征税收入条件的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。 
　　4、强调了对不征税财政性资金的追踪管理。文件规定，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。该规定实际上是对企业使用不征税财政性资金的时间提出了要求，这对提高财政性资金使用效益、发挥财政性资金推动产业升级和企业发展的引导作用有着积极意义。在财税[2008]151号文中并无这条规定，也就是说，该规定实际上目前只适用于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金。应注意的是，如果企业取得该资金在5年（60个月）未全部使用完，无论结余部分是否缴回财政或其他拨付资金的政府部门，对于已发生支出部分都应作为不征税收入；而对未发生支出部分，只有在其未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的情况下，才需计入取得该资金第六年的收入总额。由于未发生支出部分已按应税收入处理，以后相应的支出形成费用，或者形成的资产计算折旧、摊销时，也应当允许在税前扣除。 
　　综上，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理原则与财税[2008]151号文并无实质性变化，而只是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金的所得税处理，提出了更细化的条件和更具体的管理要求。 
　　二、收到专项用途财政资金会计处理 
　　企业从政府财政部门及其他部门取得具有专项用途的不征税财政性资金，符合无偿性、直接取得资产及非政府投入资本的特征，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，应作为政府补助处理。根据“政府补助”准则，无论该资金是与收益相关还是与资产相关，在实际收到时都应计入“递延收益”，只有在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间，再从“递延收益”转入当期损益。由于收到的财政性资金可以递延到5年（60个月）内使用，那么在收到该资金时，是否应确认所得税暂时性差异呢？这里要分别不同情况处理： 
　　1、收到的资金在5年（60个月）内全部支出。企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致；在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”转入当期损益，但各年度确认的营业外收入，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，因而应相应调增应纳税所得额，各年度调增和调减的应纳税所得额相同。所以这种情况下不形成所得税的暂时性差异； 
　　2、收到的资金在5年（60个月）内未发生支出或未全部发生支出，又未缴回有关部门，反映在“递延收益”科目中的余额会计上暂不确认收入，税法上应在取得该资金第六年计入收入总额，所以在取得该资金第六年应调增应纳税所得额；在实际支出发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间会计上确认收入时，相应地调减应纳税所得额。也就是说，在取得该资金的第六年，“递延收益”科目中的财政性资金应全部计入当期应纳税所得额，未来期间可全额扣除，即其计税基础为0，所以这种情况下会形成可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异金额即为“递延收益”科目在第六年的账面余额，会减少未来“递延收益”计入营业外收入期间的应纳税所得额。

2. 财政拨款如何入账？

看这笔款的性质，如果列在营业外收入计入利得，那要交很多所得税。是否计入营业外收入请参考下面这个文件。
参考凭证如下：
借：银行存款    2000000
  贷：专项应付款   2000000
借：专项应付款  1950000
  贷：银行存款   1950000
借：专项应付款   50000
   贷：营业外收入   50000
注意：这个分录的原理是，当开发区给你的是笔专款，这样，利得即营业外收入只计50000，所得税就少多了50000×15%=7500元。要不2000000都计营业外收入按15%税率计算所得税2000000×15%=300000元。这种做法本级审计是没有问题的。但上级审计可能会质疑。所以你可能还需要建立备查账以便上级审计。

关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知
财税[2009]87号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：
　　一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；
　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
　　请遵照执行。

    财政部 国家税务总局　　
    二○○九年六月十六日
 
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近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？ 
　　一、财税[2009]87号文的主要精神 
　　财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体： 
　　1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。 
　　2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 
　　这里要注意：
　　1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文。
　　2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。 
　　3、对不征税财政性资金的支出，其所得税处理原则与财税[2008]151号文一样，即根据所得税法实施条例第二十八条的规定，符合不征税收入条件的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。 
　　4、强调了对不征税财政性资金的追踪管理。文件规定，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。该规定实际上是对企业使用不征税财政性资金的时间提出了要求，这对提高财政性资金使用效益、发挥财政性资金推动产业升级和企业发展的引导作用有着积极意义。在财税[2008]151号文中并无这条规定，也就是说，该规定实际上目前只适用于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金。应注意的是，如果企业取得该资金在5年（60个月）未全部使用完，无论结余部分是否缴回财政或其他拨付资金的政府部门，对于已发生支出部分都应作为不征税收入；而对未发生支出部分，只有在其未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的情况下，才需计入取得该资金第六年的收入总额。由于未发生支出部分已按应税收入处理，以后相应的支出形成费用，或者形成的资产计算折旧、摊销时，也应当允许在税前扣除。 
　　综上，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理原则与财税[2008]151号文并无实质性变化，而只是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金的所得税处理，提出了更细化的条件和更具体的管理要求。 
　　二、收到专项用途财政资金会计处理 
　　企业从政府财政部门及其他部门取得具有专项用途的不征税财政性资金，符合无偿性、直接取得资产及非政府投入资本的特征，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，应作为政府补助处理。根据“政府补助”准则，无论该资金是与收益相关还是与资产相关，在实际收到时都应计入“递延收益”，只有在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间，再从“递延收益”转入当期损益。由于收到的财政性资金可以递延到5年（60个月）内使用，那么在收到该资金时，是否应确认所得税暂时性差异呢？这里要分别不同情况处理： 
　　1、收到的资金在5年（60个月）内全部支出。企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致；在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”转入当期损益，但各年度确认的营业外收入，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，因而应相应调增应纳税所得额，各年度调增和调减的应纳税所得额相同。所以这种情况下不形成所得税的暂时性差异； 
　　2、收到的资金在5年（60个月）内未发生支出或未全部发生支出，又未缴回有关部门，反映在“递延收益”科目中的余额会计上暂不确认收入，税法上应在取得该资金第六年计入收入总额，所以在取得该资金第六年应调增应纳税所得额；在实际支出发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间会计上确认收入时，相应地调减应纳税所得额。也就是说，在取得该资金的第六年，“递延收益”科目中的财政性资金应全部计入当期应纳税所得额，未来期间可全额扣除，即其计税基础为0，所以这种情况下会形成可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异金额即为“递延收益”科目在第六年的账面余额，会减少未来“递延收益”计入营业外收入期间的应纳税所得额。

3. 政府拨款怎么入账?

在“专项应付款”科目下核算，因为是政府拨款，必须专款专用。政府专项拨款是不需要缴纳税金的，否则失去了拨款的意义。只有财政补贴才计入“营业外收入”下计缴企业所得税。另外，公司先行垫支，再行报销的部分应计入“专项应收款”待政府拨款到位后再转到“专项应付款”科目下核算。
一.政府机关单位拨款给企业,关键在于该项拨款属于什么类型和什么名目:
1.作为利润损失补贴：冲减主营成本;
2.作为研究开发拨款：单独设立专户核算,专款专用;
3.作为技术改造补贴：入制造费用专户,以冲减技术改造费用的支出。二.会计准则要求，按照政府补助给企业带来经济利益或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。
1.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
2.与收益相关的政府补助，应当分下列情况处理：
（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益
（2）用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。


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4. 财政拨款如何入账？

看这笔款的性质，如果列在营业外收入计入利得，那要交很多所得税。是否计入营业外收入请参考下面这个文件。\x0d\x0a参考凭证如下：\x0d\x0a借：银行存款    2000000\x0d\x0a  贷：专项应付款   2000000\x0d\x0a借：专项应付款  1950000\x0d\x0a  贷：银行存款   1950000\x0d\x0a借：专项应付款   50000\x0d\x0a   贷：营业外收入   50000\x0d\x0a注意：这个分录的原理是，当开发区给你的是笔专款，这样，利得即营业外收入只计50000，所得税就少多了50000×15%=7500元。要不2000000都计营业外收入按15%税率计算所得税2000000×15%=300000元。这种做法本级审计是没有问题的。但上级审计可能会质疑。所以你可能还需要建立备查账以便上级审计。\x0d\x0a\x0d\x0a关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知\x0d\x0a财税[2009]87号\x0d\x0a各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：\x0d\x0a　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：\x0d\x0a　　一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：\x0d\x0a　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；\x0d\x0a　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；\x0d\x0a　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。\x0d\x0a　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\x0a　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\x0a　　请遵照执行。\x0d\x0a\x0d\x0a    财政部 国家税务总局　　\x0d\x0a    二○○九年六月十六日\x0d\x0a \x0d\x0a////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\x0a//财税[2009]87号文件解析///\x0d\x0a////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\x0a近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？ \x0d\x0a　　一、财税[2009]87号文的主要精神 \x0d\x0a　　财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体： \x0d\x0a　　1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。 \x0d\x0a　　2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 \x0d\x0a　　这里要注意：\x0d\x0a　　1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文。\x0d\x0a　　2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。 \x0d\x0a　　3、对不征税财政性资金的支出，其所得税处理原则与财税[2008]151号文一样，即根据所得税法实施条例第二十八条的规定，符合不征税收入条件的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。 \x0d\x0a　　4、强调了对不征税财政性资金的追踪管理。文件规定，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。该规定实际上是对企业使用不征税财政性资金的时间提出了要求，这对提高财政性资金使用效益、发挥财政性资金推动产业升级和企业发展的引导作用有着积极意义。在财税[2008]151号文中并无这条规定，也就是说，该规定实际上目前只适用于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金。应注意的是，如果企业取得该资金在5年（60个月）未全部使用完，无论结余部分是否缴回财政或其他拨付资金的政府部门，对于已发生支出部分都应作为不征税收入；而对未发生支出部分，只有在其未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的情况下，才需计入取得该资金第六年的收入总额。由于未发生支出部分已按应税收入处理，以后相应的支出形成费用，或者形成的资产计算折旧、摊销时，也应当允许在税前扣除。 \x0d\x0a　　综上，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理原则与财税[2008]151号文并无实质性变化，而只是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金的所得税处理，提出了更细化的条件和更具体的管理要求。 \x0d\x0a　　二、收到专项用途财政资金会计处理 \x0d\x0a　　企业从政府财政部门及其他部门取得具有专项用途的不征税财政性资金，符合无偿性、直接取得资产及非政府投入资本的特征，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，应作为政府补助处理。根据“政府补助”准则，无论该资金是与收益相关还是与资产相关，在实际收到时都应计入“递延收益”，只有在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间，再从“递延收益”转入当期损益。由于收到的财政性资金可以递延到5年（60个月）内使用，那么在收到该资金时，是否应确认所得税暂时性差异呢？这里要分别不同情况处理： \x0d\x0a　　1、收到的资金在5年（60个月）内全部支出。企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致；在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”转入当期损益，但各年度确认的营业外收入，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，因而应相应调增应纳税所得额，各年度调增和调减的应纳税所得额相同。所以这种情况下不形成所得税的暂时性差异； \x0d\x0a　　2、收到的资金在5年（60个月）内未发生支出或未全部发生支出，又未缴回有关部门，反映在“递延收益”科目中的余额会计上暂不确认收入，税法上应在取得该资金第六年计入收入总额，所以在取得该资金第六年应调增应纳税所得额；在实际支出发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间会计上确认收入时，相应地调减应纳税所得额。也就是说，在取得该资金的第六年，“递延收益”科目中的财政性资金应全部计入当期应纳税所得额，未来期间可全额扣除，即其计税基础为0，所以这种情况下会形成可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异金额即为“递延收益”科目在第六年的账面余额，会减少未来“递延收益”计入营业外收入期间的应纳税所得额。

5. 政府拨款怎么做账

　　政府拨款入营业外收入。不用交税。
　　营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。通俗一点讲就是，除企业营业执照中规定的主营业务以及附属的其他业务之外的所有收入为营业外收入。

6. 财政拨款账务处理

1、事业单位财政拨款的账务处理：\x0d\x0a借：银行存款\x0d\x0a 贷：专项收入\x0d\x0a2、专项收入，是指根据特定需要由国务院批准或者经国务院授权由财政部批准，设置、征集和纳入预算管理、有专门用途的收入。包括排污费收入、水资源费收入、教育费附加收入、矿产资源补偿费收入等。\x0d\x0a3、根据《财政投资项目评审操作规程》第三十四条的规定，财政专项收入项目评审的内容主要包括：\x0d\x0a（一）审查专项资金收入的征缴管理是否符合有关规章制度；\x0d\x0a（二）审查专项资金收入管理部门内部控制制度是否健全；\x0d\x0a（三）对应缴库的专项资金收入，审查应缴费（税）单位是否及时、足额缴纳费（税），征管机关是否应征尽征，是否存在挤占、截留、坐支、挪用财政收入的问题；\x0d\x0a（四）专项资金收入安排、使用效益评价；\x0d\x0a（五）要求评审的其他内容。

7. 财政给的专项拨款怎样入账？

财政给的专项拨款的入账方法是：
1、接受财政拨款：
借：银行存款
贷：专项应付款—专项资金
2、使用财政拨款：
借：专项应付款—专项资金
贷：银行存款
3、按照《企业会计制度》规定，企业收到国家拨入的具有专门用途的资金，通过“专项应付款”科目核算。企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，在为完成承担的国家专项拨款所指定的研发活动所发生的费用实际发生时，应按与企业自己生产的产品相同的方法进行归集，并在“生产成本”科目下单列项目核算。如能确定有关支出最终将形成固定资产，则应在“在建工程”科目下单列项目归集所发生的费用。

8. 关于财政拨款的账务怎么处理。

看这笔款的性质，如果列在营业外收入计入利得，那要交很多所得税。是否计入营业外收入请参考下面这个文件。\x0d\x0a参考凭证如下：\x0d\x0a借：银行存款    2000000\x0d\x0a  贷：专项应付款   2000000\x0d\x0a借：专项应付款  1950000\x0d\x0a  贷：银行存款   1950000\x0d\x0a借：专项应付款   50000\x0d\x0a   贷：营业外收入   50000\x0d\x0a注意：这个分录的原理是，当开发区给你的是笔专款，这样，利得即营业外收入只计50000，所得税就少多了50000×15%=7500元。要不2000000都计营业外收入按15%税率计算所得税2000000×15%=300000元。这种做法本级审计是没有问题的。但上级审计可能会质疑。所以你可能还需要建立备查账以便上级审计。\x0d\x0a\x0d\x0a关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知\x0d\x0a财税[2009]87号\x0d\x0a各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：\x0d\x0a　　根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称实施条例）的有关规定，经国务院批准，现就企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题通知如下：\x0d\x0a　　一、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：\x0d\x0a　　（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；\x0d\x0a　　（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；\x0d\x0a　　（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。\x0d\x0a　　二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\x0a　　三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。\x0d\x0a　　请遵照执行。\x0d\x0a\x0d\x0a    财政部 国家税务总局　　\x0d\x0a    二○○九年六月十六日\x0d\x0a \x0d\x0a////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\x0a//财税[2009]87号文件解析///\x0d\x0a////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////////\x0d\x0a近日，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]87号文《关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》。此前，在两部门下发的财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》中，对企业取得的专项用途财政性资金的所得税处理问题也曾予以明确。那么，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理是有新的变化，还是对财税[2008]151号文相关规定的进一步明确呢？ \x0d\x0a　　一、财税[2009]87号文的主要精神 \x0d\x0a　　财税[2008]151号文《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》曾明确，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。相比财税[2008]151号文，财税[2009]87号文对相关问题规定得更为具体： \x0d\x0a　　1、财税[2009]87号文规定，在2008年1月1日至2010年12月31日期间，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合文件所列三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。也就是说，该文规范的专项用途财政性资金，只限于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间收到的资金。同时，文件进一步明确了资金的来源渠道，即资金来源于县级以上各级人民政府财政部门及其他部门，而不仅限于财政部门。 \x0d\x0a　　2、财税[2009]87号文具体明确了收到的财政性资金作为不征税收入的条件，即首先企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定了该资金的专项用途；其次，财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；最后，要求企业对该资金的取得及发生的支出应单独进行核算。 \x0d\x0a　　这里要注意：\x0d\x0a　　1、虽然对该资金的管理办法或具体管理要求由县级以上人民政府的财政部门或其政府部门规定，但拨付文件中规定的“专项用途”，依据财税[2008]151号文，必须是由国务院财政、税务主管部门规定并经国务院批准，地方政府规定专项用途的财政性资金不能适用该文。\x0d\x0a　　2、该文对取得的不作为征税收入的财政性资金核算提出了具体要求，即该资金的取得与支出必须进行单独核算，专款专用，而不能与企业的其他资金混用。 \x0d\x0a　　3、对不征税财政性资金的支出，其所得税处理原则与财税[2008]151号文一样，即根据所得税法实施条例第二十八条的规定，符合不征税收入条件的财政性资金用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销也不得在计算应纳税所得额时扣除。 \x0d\x0a　　4、强调了对不征税财政性资金的追踪管理。文件规定，企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。该规定实际上是对企业使用不征税财政性资金的时间提出了要求，这对提高财政性资金使用效益、发挥财政性资金推动产业升级和企业发展的引导作用有着积极意义。在财税[2008]151号文中并无这条规定，也就是说，该规定实际上目前只适用于企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金。应注意的是，如果企业取得该资金在5年（60个月）未全部使用完，无论结余部分是否缴回财政或其他拨付资金的政府部门，对于已发生支出部分都应作为不征税收入；而对未发生支出部分，只有在其未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的情况下，才需计入取得该资金第六年的收入总额。由于未发生支出部分已按应税收入处理，以后相应的支出形成费用，或者形成的资产计算折旧、摊销时，也应当允许在税前扣除。 \x0d\x0a　　综上，财税[2009]87号文对企业取得专项用途财政性资金的所得税处理原则与财税[2008]151号文并无实质性变化，而只是对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间取得的专项用途财政性资金的所得税处理，提出了更细化的条件和更具体的管理要求。 \x0d\x0a　　二、收到专项用途财政资金会计处理 \x0d\x0a　　企业从政府财政部门及其他部门取得具有专项用途的不征税财政性资金，符合无偿性、直接取得资产及非政府投入资本的特征，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，应作为政府补助处理。根据“政府补助”准则，无论该资金是与收益相关还是与资产相关，在实际收到时都应计入“递延收益”，只有在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间，再从“递延收益”转入当期损益。由于收到的财政性资金可以递延到5年（60个月）内使用，那么在收到该资金时，是否应确认所得税暂时性差异呢？这里要分别不同情况处理： \x0d\x0a　　1、收到的资金在5年（60个月）内全部支出。企业在实际收到该财政性资金时应计入“递延收益”，税法上也不计入收入总额，会计与税法的处理一致；在相关支出实际发生，或形成的资产计算折旧、摊销时，再从“递延收益”转入当期损益，但各年度确认的营业外收入，税法上不计入收入总额，所以应调减应纳税所得额，同时相应的支出或折旧、摊销额也不得在税前扣除，因而应相应调增应纳税所得额，各年度调增和调减的应纳税所得额相同。所以这种情况下不形成所得税的暂时性差异； \x0d\x0a　　2、收到的资金在5年（60个月）内未发生支出或未全部发生支出，又未缴回有关部门，反映在“递延收益”科目中的余额会计上暂不确认收入，税法上应在取得该资金第六年计入收入总额，所以在取得该资金第六年应调增应纳税所得额；在实际支出发生，或形成的资产计算折旧、摊销期间会计上确认收入时，相应地调减应纳税所得额。也就是说，在取得该资金的第六年，“递延收益”科目中的财政性资金应全部计入当期应纳税所得额，未来期间可全额扣除，即其计税基础为0，所以这种情况下会形成可抵扣暂时性差异，可抵扣暂时性差异金额即为“递延收益”科目在第六年的账面余额，会减少未来“递延收益”计入营业外收入期间的应纳税所得额。