中级会计实务第五章 长期股权投资02

1. 中级会计实务第五章 长期股权投资02

       长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
                                          
 注：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资，根据新修订的会计准则应按照金融资产会计核算方法处理。
  
 （一）成本法的适用范围
  
 投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。
  
 （二）成本法的具体会计核算
  
 采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。
  
 【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。有关投资资料如下：
  
 （1）2018年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。
  
   『正确答案』
  
 借：长期股权投资　　　　 86 000
  
 　　贷：银行存款　　　　　　 86 000
  
 （2）2018年3月 ，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2018年度乙公司实现净利润6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
  
   『正确答案』
  
 借：应收股利 （1 000×80%）800
  
 　　贷：投资收益　　　　　　 800
  
 【提示】2018年末长期股权投资的账面价值为86 000万元。
  
 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。
  
 【例·多选题】（2016年考题）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（　）。
  
 A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值
  
 B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本
  
 C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益
  
 D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益
  
   『正确答案』BD
  
   『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。
  
  【知识点五】长期股权投资的后续计量——权益法（★★★） 
  
 对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。
  
 长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。
  
 （一）“投资成本”明细科目的会计处理
  
 1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。
  
 2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。
  
 【例·计算分析题】2018年3月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款7 000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。
  
   『正确答案』
  
 假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为20 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。
  
 借：长期股权投资——投资成本　　7 000
  
 　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　7 000
  
 不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本7 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 000万元（20 000×30%），该差额1 000万元不调整长期股权投资的账面价值。
  
 假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有7 200万元（24 000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：
  
 借：长期股权投资——投资成本　　7 200
  
 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 000
  
 　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　200
  
 【思考题1】初始投资成本为多少万元？
  
 『正确答案』初始投资成本为7 000万元。
  
 【思考题2】调整后的长期股权投资的入账价值为多少万元？
  
 『正确答案』调整后的长期股权投资的入账价值为7 200万元。
  
 【思考题3】营业外收入200万元是否计入应纳税所得额？
  
 『正确答案』不计入。
  
 （二）“损益调整”明细科目的会计核算
  
 1.对被投资单位实现净损益的调整　　采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
  
 （1）对投资时点的调整
  
 ①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。
  
 ②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
  
 　　此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
  
    　根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额：
  
 借：长期股权投资——损益调整
  
 　　贷：投资收益
  
 亏损时，编制相反会计分录。
  
 【例·单选题】（2016年考题）2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（　）万元。
  
 A.2 400　　　B.2 500　　C.2 600　　　D.2 700
  
 『正确答案』D
  
 『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。
  
 相关会计分录为：　　2015年1月1日
  
 借：长期股权投资——投资成本　　　2 500
  
 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 500
  
 对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2 500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2 400（12 000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
  
 　2015年12月31日　　借：长期股权投资——损益调整　　200
  
                               　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　200
  
 【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下：
  
 资料一：甲公司于2018年1月1日购入乙公司20%的股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为6 000万元，可辨认净资产公允价值为6 920万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：
  
 单位：万元
                                          
 上述固定资产和无形资产属于乙公司的管理用资产，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%已对外出售。
  
 资料二：假定乙公司于2018年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，甲、乙公司间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响。
  
 『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：
  
 ①2018年：
  
 方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）
  
 方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）　　甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）
  
 借：长期股权投资——损益调整　200
  
 　贷：投资收益　　　　　　　　200
  
 ②2019年：　　假定乙公司于2019年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2019年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。
  
 调整后的净利润＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）　　甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）
  
 借：投资收益　　　　　　　　102
  
 　贷：长期股权投资——损益调整　 102
  
 （2）对内部交易的调整
  
 对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。
  
 ①投出或出售的资产 不构成业务 的
  
 应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业 投出或出售 资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。
  
 a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分 不予确认 。
  
 b.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。
  
 【提示】投出或出售资产的顺流交易、逆流交易，均需要抵销未实现内部销售利润。
  
 第一种情况：顺流、逆流交易形成存货
  
 【例·计算分析题】甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年12月内部交易资料如下：
  
 资料一：假定（1）（逆流交易），乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%。
  
 资料二：假定（2）（顺流交易），甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。
  
 资料三：乙公司2017年实现净利润为5 060万元。
  
 【答案】　　（1）2017年的会计处理
                                          
 （2）2018年的会计处理　　假定在2018年, 上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售,则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2018年实现净利润为8 000万元。
                                          
 第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产
  
 【例·计算分析题】甲公司有关投资业务如下：
  
 资料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。
  
 资料二：2017年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。
  
 资料三：乙公司2017年实现净利润为1 000万元。
  
   『正确答案』　　不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理：
  
 借：长期股权投资——损益调整140.5
  
 　贷：投资收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5
  
 第三种情况：投出资产
  
 【例·计算分析题】2018年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。
  
 资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元（其中原值为500万元，累计摊销为100万元），公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。
  
 资料二：丙公司2018年实现净利润220万元。
  
   『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：
  
 分析：构成业务吗？不构成。
  
 借：长期股权投资　　　1 000
  
 　　累计摊销　　　　　　100
  
 　　贷：无形资产　　　　　　　　　 500
  
 　　　　资产处置损益 （1 000－400）600
  
 借：投资收益　　[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5
  
 　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　182.5
  
 第四种情况：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。
  
 【例·单选题】甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×17年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的）。至2×17年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2×17年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×17年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（　）。
  
 A.300万元　　B.0　　C.420万元　　D.412万元
  
   『正确答案』D
  
   『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（万元）。
  
 【例·判断题】（2017年考题）企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（　）
  
   『正确答案』错 
  
   『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。
  
 ②构成业务的
  
 投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：
  
 a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
  
 【提示】不需要抵销。
  
 b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
  
 【提示】不需要抵销。
  
 【思考题】甲公司为某汽车生产厂商。2×13年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。
  
   『正确答案』本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。
  
 【总结】
                                          
 【例·计算分析题】甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算。
  
 资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。
  
 资料二：内部交易：2016年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2016年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。
  
 资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。　　要求：计算各年调整后的净利润。
  
   『正确答案』
  
 （1）至2016年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。
  
 2016年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（万元）；
  
 （2）至2017年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。
  
 2017年调整后的净利润＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（万元）；
  
 （3）至2018年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。
  
 2018年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（万元）。
  
 分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0；
  
 B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。
  
 2.被投资单位宣告发放现金股利或利润
  
 权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细科目。　　借：应收股利
  
 　贷：长期股权投资——损益调整
  
 【例·单选题】下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。
  
 A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
  
 B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
  
 C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利
  
 D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利
  
   『正确答案』B
  
   『答案解析』选项B的会计处理：
  
 借：应收股利
  
 　贷：长期股权投资
  
 3.超额亏损的确认
  
 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：
  
 借：投资收益
  
 　贷：长期股权投资——损益调整
  
 　　　长期应收款
  
 　　　预计负债
  
 除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。
  
 　（三）“其他综合收益”明细科目的核算
  
 1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
  
 借：长期股权投资——其他综合收益
  
 　贷：其他综合收益（或相反分录）
  
 2.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
  
 借：其他综合收益
  
 　贷：投资收益（或相反分录）
  
 【例·单选题】（2017年考题）2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（　）万元。 　　A.100　　B.500 　　C.400　　D.200
  
   『正确答案』D 
  
   『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200－1100＋100=200（万元）。

2. 中级财务会计 长期股权投资 求高手写一下分录 谢谢！

1.购买股票
借：长期股权投资-乙公司 500 000
 贷：银行存款 500 000

由于长期股权投资初始投资成本50万》投资时应享有的被投资单位可认公允160X30%=48万
所以不用调整长投的初始投资成本

2.乙公司实现净利润400 000
借：长期股权投资-损益调整 400 000X0.3=120 000
 贷：投资收益 120 000

3.乙公司发放现金股利 200 000
借：应收股利 200 000 X0.3=60 000
贷：长期股权投资-损益调整 60 000

4.乙公司亏损100 000
借：投资收益 100 000 X0.3=30  000
贷：长期股权投资-损益调整 30  000

3. 求初级实务长期股权投资分录，题如下，请会的同学们帮忙解一下，谢谢啦！！

权益法。
借：长期股权投资-成本8*600+8-0.3*600
贷：银行存款8*600+8-0.3*600
借：应收股利0.3*600
贷：银行存款0.3*600
享有可辨认净资产公允价值=18000*0.3=5400万
5400万>4628万
借：长期股权投资-成本772万
贷：营业外收入772万

4. 中级会计实务第五章：长期股权投资

会计工会
  
  第五章长期股权投资 
  
  知识点一、长期股权投资的范围 
                                          
 长期股权投资，包括以下内容：（注意核算范围的变化，“三无”除外）
  
 1.（成本法）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
  
 2.（权益法）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。
  
 其中：
  
 ①共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
  
 ②在判断是否存在共同控制时：
  
 首先判断是否由所有参与方或参与方组合集体控制该安排；
  
 其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些参与方一致同意。
  
  【特别提示】 
  
 a.如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。即，共同控制合营安排的参与方组合是唯一的。
  
 b.仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。
  
 【内容拓展】合营安排
  
 合营安排：是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
  
 合营安排的分类
                                          
 3.（权益法）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
  
 其中：
  
 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权利，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
  
 实务中，较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力结构中派有代表，通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
  
 投资方直接或通过子公司间接拥有被投资单位 20%以上但低于 50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。
  
  【特别提示】 
  
 在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑：（2 个方面）
  
 ①考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份；
  
 ②考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响，如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等影响。
  
  知识点二、长期股权投资的初始计量 
                                          
 图一（接下图）
                                          
 图二（接图一）
                                          
 图三（接上图）
  
 二、不形成控股合并的长期股权投资（对价的公允价值＋初始直接费用）
  
  【特别提示】 
  
 发行权益性证券：手续费、佣金等先冲减溢价收入，不够的冲减留存收益。
  
  知识点三、后续计量 
  
 一、基本原则
  
 后续计量的总原则：
  
 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。
  
 除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
                                          
 图一（接下图）
                                          
 图二（接上图）
                                          
 图三（接上图）
                                          
 图四（接上图）
                                          
 图五（接上图）
  
  【特别提示】 
  
 所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。
  
  知识点三、后续计量 
  
 一、基本原则
  
 后续计量的总原则：
  
 风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司权益性投资，应当按照金融工具确认和计量准则进行后续计量。
  
 除上述以外，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。
                                          
 图一（接下图、头图）
                                          
 图二（接上图）
                                          
 图三（接上图）
                                          
 图四（接上图）
                                          
 图五（接上图、尾图）
  
  【特别提示】 
  
 所有者权益不变的事项有：弥补亏损、转增资本、提取盈余公积。
  
 二、权益法下涉及的几种特殊情况
  
 第一，投资单位与被投资单位的会计政策和会计期间不一致的，应当进行调整。
  
 第二，确认投资损益时，对净利润的调整。
  
 1.取得投资时，被投资方的有关资产公允价值与账面价值不相等的，按下列原则调整净利润：（投资时点的调整）（1）存货：只有售出部分才会影响损益；
  
 （2）其他资产（如：固定资产、无形资产）＝资产评估增值的部分÷尚可使用年限
                                          
 【特别提示】（不用调整的情形）
  
 ①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值的。
  
 ②投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的。
  
 ③其他原因无法取得对被投资单位净利润进行调整所需资料的，可以按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果直接确认为投资损益。
  
 2.发生的未实现内部交易损益的抵销（顺流交易、逆流交易）
                                          
 【特别提示】
  
 ①投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失（若赔
  
 钱），属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。
  
 ②在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但是确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。（考虑、但不记账）
  
 ③在确认应享有或应分担的被投资单位净利润（或亏损）额时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算，例如，被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。（结合股份支付）
  
 ④投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务（如以分公司进行投资）的，应当按照《企业会计准则第 20 号—企业合并》、《企业会计准则第 33 号—合并财务报表》有关规定进行会计处理：
  
 a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应按《企业会计准则第 20 号—企业合并》的规定进行会计处理，被投资方应全额确认与交易相关的利得或损失；投资方按比例确认应享有联营企业净损益时，不需抵销该项交易形成的损益。（类似逆流交易）
  
 b.投资方向联营、合营企业投出业务（以分公司进行投资），并能对联营、合营企业实施重大影响或共同控制的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。（类似顺流交易）
  
 投资方向联营、合资企业出售业务，取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
  
 第三，合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。
  
 符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：
  
 1.与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；
  
 2.投出非货币性资产的损益无法可靠计量；
  
 3.投出非货币性资产交易不具有商业实质。
  
  知识点四、金融资产与长期股权投资（权益法）的转换 
                                          
 图一（头图）
                                          
 图二（尾图）
  
  一、金融资产5% → 长期股权投资30%（权益法）（追加投资） 
  
 准则原文：（先卖后买）
  
 投资企业对原持有的被投资单位的股权不具有控制、共同控制或重大影响，按照金融工具确认和计量准则进行会计处理的，因追加投资等原因导致持股比例增加，使其能够对被投资单位实施共同控制或重大影响而改按权益法核算的：
  
 1.应在转换日，按照原股权的公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值，作为改按权益法核算的初始投资成本；
  
 2.原股权投资于转换日的公允价值与账面价值之间的差额，以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益。（先卖后买）
  
 3.在此基础上，比较初始投资成本与取得被投资单位共同控制或重大影响时应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，
  
 （1）前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；
  
 （2）前者小于后者的，差额调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。
  
  二、长期股权投资30%（权益法） → 金融资产5%（减少投资） 
  
 1.准则原文：（先卖后买）
  
 投资企业原持有的被投资单位的股权对其具有共同控制或重大影响，因部分处置等原因导致持股比例下降，不再能对投资单位实施共同控制或重大影响的，应于失去共同控制或重大影响时，改按金融工具确认和计量准则的规定对剩余股权进行会计处理。
  
 （1）对剩余股权在改按公允价值计量时，公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益。
  
 （2）原采用权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时，采取与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
  
 （3）因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益（资本公积），应当在终止采用权益法时全部转入当期损益。
  
 2.账务处理
  
 ①确认有关股权投资的处置损益
  
 借：银行存款
  
 贷：长期股权投资—投资成本
  
 —损益调整（可借可贷）
  
 —其他权益变动（可借可贷）
  
 —其他综合收益（可借可贷）
  
 投资收益（可借可贷）
  
 ②剩余股权投资转为可供出售金融资产
  
 借：可供出售金融资产（公允价值）
  
 贷：长期股权投资—投资成本
  
 —损益调整（可借可贷）
  
 —其他权益变动（可借可贷）
  
 —其他综合收益（可借可贷）
  
 投资收益（可借可贷）
  
 同时：
  
 借：资本公积—其他资本公积/其他综合收益
  
 贷：投资收益
  
 或反向。
  
  知识点五、长期股权投资（成本法）转换为长期股权投资（权益法）（减资，追溯调整） 
  
 准则原文：投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的，在编制个别财务报表时，应当改按权益法核算，并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调整；
                                          
 2008.1.2 购买 60%股权（控制），成本法，2009.5.2 出售 40%，改为权益法，剩余股权比例 20%（重大影响）
  
 1.终止确认出售的部分（40%的部分）
  
 借：银行存款
  
 长期股权投资减值准备
  
 贷：长期股权投资
  
 投资收益（可借可贷）
  
 2.考虑剩余部分的相关情况（剩余 20%的部分）
  
 ①原投资时点：剩余 20%的部分（2008.1.2）的有利或不利差额
  
 A.不利差额：不调整
  
 B.有利差额：调整留存收益
  
 借：长期股权投资—投资成本
  
 贷：利润分配—未分配利润
  
 盈余公积
  
  【特别提示】 
  
 若处置日与原投资交易日在同一会计年度，在调整长期股权投资成本的同时，应调整当期损益（营业外收入）。②考虑原投资时点（2008.1.2）至处置当日（2009.5.2）的净资产引起的变动A.净利润或净亏损引起的差额（当年净利润应当扣除宣告发放的股利★★）
  
 Ⅰ.2008.1.2－2008.12.31
  
 借：长期股权投资—损益调整
  
 贷：利润分配—未分配利润
  
 盈余公积
  
 Ⅱ.2009.1.1－2009.5.2
  
 借：长期股权投资—损益调整
  
 贷：投资收益
  
  【特别提示】 
  
 调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已发放或已宣告发放的现金股利或利润。
  
 B.除净损益、利润分配以外的权益变动（不区分年份）
  
 借：长期股权投资—其他权益变动/其他综合收益
  
 贷：资本公积—其他资本公积/其他综合收益（注意科目变化）
  
  知识点六、成本法转为权益法核算的特殊情况（被动稀释） 《企业会计准则解释第   7   号》（2015   年   11   月   4   日财政部发布）
  
 准则原文：
  
 投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
  
 首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；（好坏相抵）（剩余后的股权×增资扩股的部分－应结转的长期股权投资价值）（视为卖股权未收到对价）
  
 然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。（追溯调整）
  
  知识点七、长期股权投资（成本法）转换为金融资产 （减资所致）
  
 准则原文：
  
 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制，也不能实施共同控制或重大影响的，在编制个别财务报表时，对剩余股权应当改按《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理，其在丧失控制权之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
  
 1.处置部分权益性投资
  
 借：银行存款
  
 贷：长期股权投资
  
 投资收益
  
 2.处置后的剩余股权的公允价值与账面价值间的差额
  
 借：可供出售金融资产（交易性金融资产）
  
 贷：长期股权投资
  
 投资收益
  
  知识点八、公允价值计量或权益法转换为成本法 （多次交易、分步实现企业合并）
  
 一、企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并
  
 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。
  
 多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次交易事项作为“一揽子交易”进行会计处理：（如：资产剥离上市）
  
 1.这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的；
  
 2.这些交易整体才能达成一项完整的商业结果；
  
 3.一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生；
  
 4.一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。
  
 （一）不属于“一揽子交易”
  
 取得控制权日，应进行如下会计处理：（特殊，不视为跨界，暂不处理）
  
 1.合并日，根据合并后应享有被合并方的净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。（含最终控制方收购被合并方形成的商誉）
  
 2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
  
 合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
                                          
 3.合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。
  
 4.因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。
  
 其中：
  
 （1）处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益变动应按比例结转；
  
 （2）处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益变动应全部结转。
  
 （二）属于“一揽子交易”
  
 合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
  
 二、通过多次交易分步实现的非同一控制下控股合并（第一次投资没有达到 50%以上）
                                          
  知识点九、企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权（属于“一揽子交易”） 
  
 企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于“一揽子交易”的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权当期的投资收益。
  
 1.丧失控制权前每次出售股权
  
 借：银行存款
  
 贷：长期股权投资
  
 其他综合收益
  
 2.丧失控制权时出售股权
  
 借：银行存款
  
 贷：长期股权投资
  
 投资收益
  
 借：其他综合收益
  
 贷：投资收益

5. 2015中级会计长期股权投资题目求解

问题：投资收益100怎么理解？求教

可供出售金融资产     500公允     400账面
相当于是出售可供出售金融资产账面和公允的差，计入投资收益

6. 《中级会计实务》，长期股权投资题，求解！

1.20X5年1月1日
借  长期股权投资 -成本   2100
      累计摊销      192
        贷  无形资产 960
             银行存款   1200
             营业外收入     132
 
2. 20X5年2月25日
借: 应收股利         1200X0.15=180
     贷: 投资收益   180
3月1日
借:银行存款 180
 贷:应收股利 180
 
 
3.20X5年  由于长投为成本法核算,所以被投资单位实现净利润不做分录
 
4.20X6年1月1日
借:长期股权投资 1150
   贷:银行存款     1150
 
此处由于追加投资,长投由成本法转换为权益法核算
调整2005年的利润和分配的股利
要调的最终金额(12258-12000)X0.15=38.7,其中存货公允和账面差要调48X0.15=7.2
 
借:长期股权投资 31.5
  盈余公积   3.15
  利润分配-未分配利润 28.35
调整其它公允价值变动的差额
借:长期股权投资  7.2
   贷:资本公积-其他资本公积 7.2
 
初始投资为正商誉300
追加投资为负商誉75.8
所以综合起来正商誉不做调整
 
5.20X6年3月28日
借:应收股利      1140X0.25=285
 贷:长期股权投资 -损益调整  285
 
4月1日
借:银行存款 285
  贷:应收股利 285
 
6.20X6年12月31,余下的20%未出售的将影响本年利润
 
7.调整净利润[1500-(408-360)X0.2]X0.25=372.6
 
借:长期股权投资-损益调整  372.6
贷:投资收益  372.6

7. 2012中级财务会计，长期股权投资的一个问题

"假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日"这句话的意思就是2008年一年的经营成果都是成本法不做处理（他没分红），现在2009年由于新增投资变成权益法了，你可以理解为新的12%部分已经做完账了，因为问题中提问是“（2）对原持有10%长期股权投资账面价值的调整
”，所以只对10%部分做权益法调整，当然就是300万的10%的，其次2008年累计增长的权益是900万，说明那就是08年的经营成果，如果权益法会增加投资收益进而增加“未分配利润”，但到了2009年后虽后续计量方法改了但2008年资产负债表日已经过了，2008年确实没有分红，A公司的账务处理也是正确的，所以增加的权益900*10%进入“资本公积”比进入“未分配利润"更加合理一些。
其实实际操作中注册会计师们更倾向于合并报表抵消分录容易的处理方式，那样出具报告说明就少。

8. 《中级会计实务》，长期股权投资题，求解！

（1）20X5年1月1日
借：长期股权投资——成本 2100（1200+900）
       累计摊销 192
        贷：银行存款 1200
               无形资产 960
               营业外收入132  [900-（960-192）]
(2) 20X5年2月25日乙公司宣告分派上年度现金股利1200万元
借：应收股利 180（1200*15%）
       贷：投资收益 180
3月1日收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行
借：银行存款 180
       贷：应收股利 180
（3）乙公司20X5年度实现净利润1410万元。甲公司只持有乙公司15%的股权，对乙公司不具有重大影响，乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。按成本法核算该长期股权投资，所以不确认净利润的份额。不记录。
（4）甲公司又增加了10%的持股比例，并向乙公司派出一名董事。对乙公司具有重大影响，应将长期股权投资的核算方法从成本法改成权益法。并从2005年1月1日起将原来按成本法核算的内容调整成权益法。
新取得10%股份的记录
借：长期股权投资——成本 1150
        贷：银行存款 1150
此次新取得10%股份本应确认58*10%-1150=75.8万元营业外收入，但原来取得15%股份时已确认商誉1200+900-12000*15%=300万元>75.8万元，所以综合考虑不确认营业外收入。新增投资后总体商誉为300-75.8=224.2万元。
对原15%股份2005年1月1日至2006年1月1日之间公允价值的变动（12258-（12000-1200）*15%=218.7万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分1410*15%=211.5万元的调整
借：长期股权投资——损益调整 211.5
       贷：盈余公积 21.15（211.5%*10%）
              利润分配——未分配利润 190.35（211.5-21-150）
除实现净利润外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动218.7-211.5=7.2万元的调整
借：长期股权投资——其他权益变动 7.2
        贷：资本公积——其他资本公积 7.2
对原按成本法确认投资收益180万元的调整
借：盈余公积 18（180*10%）
       利润分配——未分配利润 162（180-18）
       贷：长期股权投资——成本 180
（5）20X6年3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利1140万元
借：应收股利 285（1140*25%）
       贷：长期股权投资——损益调整 285
4月1日，收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行
借：银行存款 285
       贷：应收股利 285
（6）乙公司20X6年度实现净利润1500万元
借：长期股权投资——损益调整 375（1500*25%）
        贷：投资收益 375